Аудит бухгалтерской финансовой отчетности организации

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: Аудит бухгалтерской финансовой отчетности организации. Мы постарались полностью раскрыть тему с юридической точки зрения и предоставить информацию в доступном виде. Если все же у вас возникли вопросы, вы всегда можете их задать нашему дежурному юристу.

Курсовая работа

Дисциплина: Аудит

Тема: Аудит бухгалтерской отчетности

Выполнила

Костенко Екатерина Эдуардовна

Г. Ярославль

Международный институт управления

2007г.

1.4. Ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности. 16

2.4. Аудит форм бухгалтерской отчетности. 35

3.3. Объективный критерий достоверности 63

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

1.1. Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

  • бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

  • бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

  • степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются:

формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

  • соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

  • соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

б) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Выявленные аудитором нарушения могут влиять:

а) существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;

б) несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;

б) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов.

1. Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов РФ. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.

2. При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;

в) разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;[1]

д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов:

1. При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

2. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

а) изучить имеющуюся информацию и нормативно — правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

3. Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов, аудитор должен планировать и проводить аудит с достаточной степенью профессионального скептицизма.

4. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск не обнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

а) значительного количества нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;

г) получения аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

5. При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

6. Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб».

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Барнаул 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.2 Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Глава 2. Планирование аудиторской проверки

2.1 Краткая характеристика организации

2.2 Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб»

Глава 3. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

3.1 Аудиторская проверка ОАО Корпорация «СтройСиб»

3.2 Результаты аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию

Заключение

Список литературы

Приложения

РЕФЕРАТ

Предметом исследования курсовой работы является аудиторская проверка бухгалтерской финансовой отчетности. Представленная работа написана на тему «Аудиторская проверка бухгалтерской финансовой отчетности». Целью курсовой работы является исследование теоретических основ аудита бухгалтерской финансовой отчетности, определение правильности отражения в бухгалтерской финансовой отчетности операций на исследуемом предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Для этого необходимо выполнить следующие задачи исследования:

1. Рассмотреть нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ;

2. Разработать программу и план аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности;

3. Провести аудит бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО Корпорация «СтройСиб»

Курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической частей, заключения, библиографического списка и приложения.

Теоретическая часть курсовой работы раскрывает нормативное регулирование аудиторской деятельности, методологические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

Практическая часть курсовой работы содержит аудиторскую проверку бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб» за 2010 год. Данная часть состоит из четырех пунктов. Первый представляет общие сведения о предприятии ОАО Корпорации «СтройСиб», второй- планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности, третий- аудиторская проверка ОАО Корпорации «СтройСиб», четвертый- результат аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию.

Заключение содержит выводы по проделанной работе.

На основании изученного материала можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учёт осуществляется по Типовому плану Счетов.

Для оформления хозяйственных операций предприятие пользуется типовыми формами первичных учетных документов.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с использованием автоматизированных систем учета.

Инвентаризация проводится в случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Отчётность подписана руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплена печатью организации.

Чтобы оценить состояние учётной работы и внутреннего контроля на предприятии, создадим тесты-вопросники. Они помогут дать представление о качестве работы бухгалтерии на предприятии.

По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля составляет 75%. Данное значение говорит о том, что система бухгалтерского учёта на предприятии, относительно БФО, организована не совсем слажено.

Рассчитывая уровень существенности ошибки, берутся наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия. Он составил 170000 руб. или 16%. После оценивается уровень аудиторского риска. Вначале оценивается неотъемлемы риск (НР). Оценив неотъемлемого риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ОАО Корпорация «СтройСиб» имеет средний уровень неотъемлемого риска. Далее оценён риск средств контроля (РСК), он равен 75 %, что характеризует также средний уровень. Потом был определён риск необнаружения (РН), который составил 14 % (тоже средний уровень риска).

На основе рассчитанного уровня существенности и оценки рисков составлены план и программа аудита БФО.

На основе плана аудиторской проверки была составлена программа аудита, где более детально расписаны аспекты проверки.

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Выявлено только несколько существенных отклонений: не разработан график документооборота и должностные инструкции бухгалтера.

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

аудиторский финансовый бухгалтерский проверка

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации ч.1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009) и ч.2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009). Регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе. Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.1 от 31.07.1998 № 146 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (в ред. от 28.09.2010) и ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2010). Регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп. на 18.11.2010). Предусматривает меры ответственности за нарушения, в том числе в экономике (гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»). Правовые нормы, предусмотренные Уголовным кодексом РФ, имеют превентивное (предупредительное) значение, позволяют упредить возможные противоправные действия экономического характера, а также затруднить их совершение;

4. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп. на 21.11.2010). Позволяет закрепить законодательно установленные меры ответственности в области административных правонарушений в отношении различных субъектов права, включая собственность, защиту законных экономических интересов физических и юридических лиц, а также предупредить их;

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 30.09.2010). Регламентирует, что органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств;

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 № 136-ФЗ). Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся аудируемыми лицами;

7. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О саморегулируемых организациях» (принят ГД ФС РФ 16.11.2007). Регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

Читайте так же:  Открытие ИП документы

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 23.07.2010) (с изм. и доп. на 04.10.2010). Регламентирует то, что отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок;

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010). Закон содержит основные требования к ведению бухгалтерского учёта; порядок оформления всех хозяйственных операций, проводимых организацией, первичными учетными документами; правила ведения регистров бухгалтерского учета, виды оценки имущества и обязательств организации для их отражения в учете и отчетности; правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации; состав бухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок оформления, периодичность ее составления, правила представления и утверждения отчетных форм и др.;

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 03.11.2010). Регулирует осуществление проверки финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого договора с аудитором (аудиторской организации);

11. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010). Прописано, что данные организации для проверки и подтверждения правильности годовых отчётов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора.;

12. Федеральный закон от 23.12.2003 № 177-ФЗ (ред. от 25.11.2009) «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 28.11.2003). Регламентирует обязательную ежегодную аудиторскую проверку;

13. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (принят ГД ФС РФ 07.07.2010). Регламентирует, что годовая консолидированная финансовая отчётность подлежит обязательному аудиту;

14. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 22.04.2010) (принят ГД ФС РФ 08.04.1998). Регламентирует, что Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку;

15. Федеральный закон от 24.07.2008 № 161-ФЗ (ред. от 22.07.2010) «О содействии развитию жилищного строительства» (принят ГД ФС РФ 04.07.2008). Описывает обязательность, порядок, субъекты проведения аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчётности Фонда;

16. 34 федеральных правила (стандартов) аудиторской деятельности (утв. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 02.08.2010) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
;

17. Постановление Правительства РФ от 18.03.2005 № 139 «Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений». Определяют порядок проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета специализированным депозитарием и управляющими компаниями и их финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений;

18. Приказ Минфина РФ «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с «Положением о совете по аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности») от 29.12.2009 № 146н (ред. от 16.09.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.05.2010 № 17158). Регламентируют цели деятельности, функции и права, состав, порядок деятельности совета по аудиторской деятельности и рабочего органа по аудиторской деятельности.

В настоящее время регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только на основании законов и подзаконных актов, но и на основании нормативных актов общественных организаций.

В системе правового регулирования аудита в настоящее время можно выделить 4 уровня:

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования

Виды и наименования нормативных документов

Область регулирования и использования

Степень разработанности

I

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 — ФЗ

Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

Закон принят

II

Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг

Федеральные стандарты (разработано и утверждено 34 стандарта)

Законодательные и подзаконные акты

Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Разработаны и утверждены с соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности и др.

III

Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений

Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений

Разработаны аккредитивными профессиональными аудиторскими объединениями

Нормативные документы министерств и ведомств

Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский

Министерствами и ведомствами принят и разрабатывается ряд документов по видам аудита

IV

Внутренние аудиторские стандарты

При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг

Разработаны и приняты аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Первый уровень включает закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента и правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 34 федеральных стандарта.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

1.2 Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;[2]

проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

проверить правильность оценки статей отчетности;

подтвердить достоверность показателей отчетности;

подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

Проверка отчетности — это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам.

Объект аудиторской проверки — бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

К основным этапам аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся:

Первый этап. Организация и планирование:

1. Официальное предложение клиента о проведении аудита — официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляется аудиторской фирме организацией заинтересованной в оказании аудиторских услуг. [3]

2. Знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью: изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.

3. Разработка и согласование общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

4. Составление письма о проведении аудита — документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта — клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

5. Подписание договора на проведение аудита. В тексте договора необходимо раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как: предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Второй этап. Сбор аудиторских доказательств:

1. Тестирование средств контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Проведение процедур проверки по существу проводиться с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах: детальные тесты и аналитические процедуры.

Третий этап. Завершение аудита:

1. Обобщение, систематизация аудиторских доказательств заключается в четкой группировки и классификации полученных сведений.

2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

3. Составление аудиторского заключения — мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и никто не может практиковать его как-либо иначе.

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.[4]

Источниками получения аудиторских доказательств:

финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);

отчет о движении денежных средств (форма № 4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;

статистическая отчетность;

отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

отчетность по налогообложению;

уставные документы;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;

результаты инвентаризации;

разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме.

Данные источники информации должны давать полное представление о бухгалтерской финансовой отчетности организации.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального состояния объектов — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта;

2. анализ — лабораторный анализ, цель которого, определение качественного состояния объекта;

3. оценка — запрос, документальная проверка.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.
Перед составлением плана и программы проверки бухгалтерской финансовой отчетности необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учёта таких операций.

Поэтому для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние отчетности, наиболее уязвимые места в системе отчетности и определить дальнейшее направление проверки.

Далее производится оценка системы бухгалтерской финансовой отчетности. Аналогично оценка внутреннего контроля осуществляется при помощи разработанного аудитором теста.

После того, как был проведён этап оценки качества состояния внутреннего контроля, осуществляется этап планирования аудиторской проверки.

На данном этапе осуществляется расчёт уровня существенности ошибки, оценка аудиторского риска и разработка общего плана и программы аудита.

Уровень существенности — предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности.

В зависимости от его значения строится план и программа аудита, определяется объём и глубина аудиторских процедур.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Аудиторский риск — риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчётности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

1. Неотъемлемый риск (НР) — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учёта или группы однотипных операций искажениями, которые могут быть существенными;

2. Риск средств контроля (РСК) — риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учёта или группы однотипных операций и быть существенным;

3. Риск необнаружения (РН) — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учёта или группы однотипных операций.

Каждая из этих составляющих определяет качество, надёжность работы самой бухгалтерии (её характеризует НР), системы внутреннего контроля (РСК) и надёжность работы аудитора (РН).

Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими выражает формула:

АР = НР * РСК * РН.

Рассчитав все эти показатели, аудитор может дать предварительную оценку рисков.

После того, как аудитор определит уровень существенности и аудиторский риск, начинается разработка плана и программы аудита. [5]

Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом «Планирование аудита».

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

План аудита бухгалтерской отчетности охватывает следующие основные этапы:

нормативно-правовая оценка формирования и представления БФО;

оценка достоверности и полноты отчетности;

применение унифицированных форм отчетности;

организация бухгалтерского и налогового учета и др.

Программа аудита является более детальной, и раскрывает план аудита. Программа, кроме этапов проверки, включает дополнительные аудиторские процедуры.

Как план, так и программа, аудита содержат оценку планируемого аудиторского риска, уровня существенности. Также в этих документах указываются временной период аудита; состав и руководитель аудиторской группы; период проведения и исполнители каждого вида работ.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

пересчет — проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

инвентаризация — это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

проверка документов;

прослеживание — выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

аналитические процедуры — анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Краткая характеристика ОАО Корпорация «СтройСиб»

ОАО Корпорация «СтройСиб» было создано 27 марта 2000 года. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава организации.

В своей деятельности общество руководствуется Гражданским кодексом РФ от 21 октября 1994 год, федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ, другими действующими законодательными актами, настоящим уставом и внутренними актами Общества.

Место нахождения: Российская Федерация, 630004, Новосибирская область г. Новосибирск, ул. Сибирская, д. 15.

ИНН 5434114715 ОГРН 1025404497502

Основные виды деятельности ОАО Корпорация «СтройСиб»:

— разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;

— производство земляных работ;

— производство общестроительных работ по возведению зданий;

— монтаж металлических строительных конструкций;

— монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;

— устройство покрытий зданий и сооружений;

— монтаж строительных лесов и подмостей;

— производство каменных работ;

— производство электромонтажных работ;

— производство изоляционных работ;

— производство стекольных работ;

— предоставление посреднических услуг при оценке недвижимого имущества и др. виды деятельности согласно Уставу Общества.

Общество является собственником:

· имущества и денежных средств, переданных участниками в качестве вклада в уставный капитал;

· продукции, произведенной Обществом;

· доходов, полученных Обществом от своей деятельности;

· имущества, приобретенного обществом на собственные средства;

· дивидендов, полученных Обществом по ценным бумагам;

· средств, вырученных от продажи неиспользуемого оборудования и другого имущества;

· имущества и доходов, полученным Обществом по иным, допускаемым действующим законодательством, основаниям.

Высший орган управления Обществом — общее собрание участников. Исполнительный орган Общества — директор.

Согласно учетной политике Общества, организация бухгалтерского и налогового учета ведется на основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса РФ .

Основные финансовые показатели ОАО Корпорация «СтройСиб».

Основные результирующие показатели деятельности Общества за отчетный и предшествующий периоды приведены в таблице 2.

Таблица 2

Наименование показателей

Код ф. №2

Предшествующий год, тыс. руб.

Отчетный год,

тыс. руб.

Изменение

показателей

Структура

выручки*), %

ед.

(гр.4-гр.3)

%

(гр.5/гр.3)

предшествующий год

отчетный год

I. Доходы, расходы, прибыль, тыс. руб.

1. Выручка от продаж

-344311

2. Расходы по продажам, всего

-118571

в том числе:

3. Себестоимость

-139840

4. Коммерческие расходы

5. Управленческие расходы

6. Валовая прибыль

(п. 1 — п. 3)

7. Прибыль от продаж

(п. 6 — п. 4 — п. 5)

8. Прочие доходы

060-100

9. Прочие расходы

10. Прибыль до налогообложения

-4689

11. Чистая прибыль

-3574

II. Основные показатели

Порядок расчета

12. Рентабельность продаж, %

Стр. 140 ф. №2 / стр. 010 ф. № 2 х 100

13. Рентабельность активов, %

Стр. 140 ф. №2 / стр. 300 ф. № 1 х 100

Читайте так же:  Подготовка коммерческого предложения

*) данные пунктов 2?7, 10?11 граф 7, 8 = данные пунктов 2?7, 10?11 граф 3, 4 / данные п. 1 граф 3, 4 100%.

Из анализа представленных данных следует:

1. Доходы- в отчетном году произошло снижение выручки от реализации работ (услуг,продукции) Общества на 344311 тыс.руб.,

Снижение выручки произошло по следующим видам деятельности — строительство

Наибольшая доля выручки приходится на -строительство

2. Расходы- в отчетном году произошло снижение расходов на 118571 тыс.руб. .

Доля коммерческих расходов в выручке от продаж увеличилась на 713,34%.

Наибольшая доля расходов приходится на — строительство.

Это соответствует структуре выручке от продаж.

3. Прибыль- прирост валового дохода составил в отчетном году 81,78% .

Доля валового дохода в выручке увеличилась по сравнению с предшествующим годом.

Снижение чистой прибыли произошло в отчетном году на 3574 тыс.руб..

Наибольшая доля прибыли обеспечена в отчетном году за счет: — строительство.

Рентабельность продаж в отчетном году снизилась и составила 0,36%, что на 0,92% ниже предыдущего года.

Рентабельность активов в отчетном году снизилась и составила 0,12%, что на 0,68% ниже предыдущего года.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, и по типовому плану счетов.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период составляется штатным главным бухгалтером. Отчетным годом считать период 01 января по 31 декабря включительно. Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность представлять органу государственной налоговой инспекции, соответственно, в течение 30 дней и 90 дней по окончании отчетного периода

В ОАО Корпорация «СтройСиб» бухгалтерский учет полностью автоматизирован с помощью программы 1C.

Согласно учетной политике ОАО Корпорации «СтройСиб» установлены следующие формы бухгалтерской отчетности:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Бухгалтерский учет, налоговый учет и отчетность в ОАО Корпорации «СтройСиб» ведется главным бухгалтером.

Инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ .

Учетной политикой ОАО Корпорации «СтройСиб» установлено, что система налогового учета действует на основании действующего законодательства.

Исчисление налогов и сборов также осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Для целей налогообложения применяются те же первичные учетные документы, что и в бухгалтерском учете, налоговыми регистрами являются регистры бухгалтерского учета.

Отчётность подписана руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплена печатью организации.

2.2 Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб»

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

Предварительное планирование;

Подготовка и составление плана аудита;

Подготовка и составление программы аудита.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

организационной структуры бухгалтерии;

порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Итак, проведем оценку системы учета и внутреннего контроля.

Таблица 2

Оценка системы учета и внутреннего контроля

Наименование аудируемого лица

ОАО Корпорация «СтройСиб»

№ рабочего документа

Проверяемый период

с 1.10.2011 г. по 30.11.2011 г.

ФИО лица, составившего документ

Дата составления документа

01.10.2011 г.

ФИО лица, проверявшего документ

Дата проверки документа

03.10.2011 г.

№ пп

Факторы

Возможная оценка

Оценка

Критерии

Баллы

Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера

Да

Нет

Имеется ли подпись бухгалтера, подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией

Да

Нет

Образование бухгалтера

Среднее специальное

Высшее

Стаж работы бухгалтера

Менее 2 лет

От 2 до 10 лет

Свыше 10 лет

Наличие в учетной политике раздела, посвященного бухгалтерской финансовой отчетности

Да

Нет

Наличие в организации обособленных бухгалтерской и налоговой служб

Да

Нет

Наличие и соблюдение графика документооборота

Да

Нет

Проводится ли инвентаризация

Да

Нет

Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)

Да

Нет

Применяются ли унифицированные формы первичной документации

Да

Нет

Заполняются ли все обязательные реквизиты

Нет

Частично

Да

Применение единого рабочего плана счетов

Да

Нет

Все ли машинные документы распечатываются

Не распечатываются

Не все

Все

Производится ли нумерация первичных документов

Да

Нет

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации

Нет

Частично

Да

Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано

Да

Нет

БФО составляется в соответствии с требованиями законодательства

Да

Нет

В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка

Да

Нет

Итого количество баллов

Максимально возможное количество баллов

Оценка системы учета и внутреннего контроля

75%

По данным тестирования эффективность внутреннего контроля по продажи товаров, составляет 75%. Это говорит о средней эффективности организации контроля на предприятии. Для повышения эффективности контроля необходимо составить график документооборота, составить должностные инструкции бухгалтера, также будет целесообразным учреждение отдела внутреннего контроля.

Прежде чем начать составлять план и программу, необходимо рассчитать уровень существенности ошибки и оценить аудиторский риск.

Итак, уровень существенности ошибки рассчитаем следующим способом.

Возьмём за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия и их доли существенности.

Таблица 3

Базовый показатель

Значение показателя, руб.

Доля существенности, %

Значение, руб.

1.Прибыль отчётного периода

2.Выручка от реализации

3.Валюта баланса

4.Внеоборотные активы

5.Собственый капитал

6.Общие затраты предприятия

Далее действуем по следующей схеме:

1) Находим среднее арифметическое значений = (36500 + 24880+ 115220 + 75300 + 54000 + 115260) / 6 = 70194;

2) Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:

— наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((70194 — 24880) / 70194) * 100 % = 65 %;

— наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((115260 — 70194) / 70194) * 100 % = 75 %;

Поскольку данные показатели намного отличаются от среднего значения, то мы их отбрасываем.

3) Найдем новое среднее значение = (75300+ 115220 + 115260) / 3 = 101927;

4) Округлим это значение до 100000;

5) Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:

наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((75300- 100000) / 100000) * 100 % = 15 %;

наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((100000 — 115260) / 170000) * 100 % = 16 %.

Видим, что значение 170000 (или 16 %), находится в пределах 20 %.

Таким образом, 170000 руб. (или 16 %) — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

После этого следует оценить уровень аудиторского риска.

Вначале, оценивается неотъемлемый риск (НР). Составим тест для его оценки.

Таблица 4

Оценка неотъемлемого риска

Наименование аудируемого лица

ОАО Корпорация «СтройСиб»

№ рабочего документа

Проверяемый период

с 1.10.2011 г. по 30.11.2011 г.

ФИО лица, составившего документ

Дата составления документа

01.10.2011 г.

ФИО лица, проверявшего документ

Дата проверки документа

05.10.2011 г.

№ пп

Факторы

Возможная оценка

Оценка

Критерии

Баллы

1.

Своевременно ли утверждена учетная политика организации

Да

Нет

2.

Утвержден ли рабочий план счетов

Да

Нет

3.

Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности

Да

Нет

4.

Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации

Да

Нет

5.

Соответствует ли содержание учетной политики требованиям законодательства

Да

Нет

6.

Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета

Да

Нет

7.

Наличие автоматизации бухгалтерского учета

Да

Нет

8.

Отражение в учетной политике перечня форм отчетности

Да

Нет

9.

Наличие приказа об инвентаризации

Да

Нет

10.

Наличие участков бухгалтерского учета, которые ведутся вручную

Да

Нет

Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс

Отсутствует

Имеются филиалы и обособленные подразделения

Главный бухгалтер имеет высшее образование

Да

Нет

Стаж работы в данной должности

Менее 2 лет

От 2 до 10 лет

Свыше 10 лет

Стаж работы в данном предприятии

Меньше 1 года

От 1 до 5 лет

Свыше 5 лет

Средний возраст работников бухгалтерии

от 20 до 30 лет

Свыше 30 лет

Нет

Итого количество баллов

Максимально возможное количество баллов

Фактическая оценка неотъемлемого риска

48%

Проведя оценку неотъемлемого риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ОАО Корпорация «СтройСиб» имеет средний уровень неотъемлемого риска.

Далее следует оценить риск средств контроля (РСК). В силу того, что весь персонал бухгалтерии предприятия представлен 1 работником: главным бухгалтером, то используем результаты оценки учёта и внутреннего контроля, проведённой ранее. Потому что, все операции независимо от участка учёта, обрабатываются именно этим работником. Таким образом риск средств контроля составляет 75 %. Данное значение характеризует средний уровень риска средств контроля, имеющим место в ОАО Корпорация «СК «СтройСиб».

Далее определим риск необнаружения (РН). Зная формулу аудиторского риска: АР = НР * РСК * РН, можно рассчитать значение риска необнаружения по следующей формуле:

РН = АР / (РСК * НР).

Принятое значение аудиторского риска равно 5 %.

Рассчитываем риск необнаружения (РН) = (0,05 / (0,75 * 0,48)) = 0,14 или 14%.

Существует некая зависимость между всеми этими рисками, так если неотъемлемый риск и риск системы контроля средние, как в нашем случае, то и риск необнаружения тоже имеет среднюю степень. Это говорит о том, что следует подойти более слажено и ответственно к планированию аудиторской проверки, благодаря чему можно будет в большей степени обнаружить искажения в учёте и отчётности организации.

На основе рассчитанного уровня существенности и оценки рисков составляем план и программу аудита бухгалтерской отчетности.

Таблица 5

План аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности

Проверяемая организация ОАО Корпорация «СК «СтройСиб»

Период проверки 1 октября 2011 — 30 ноября 2011 г.

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы ?????

Состав аудиторской группы ?????

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 170000 руб. (16 %)

№ п/п

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

Примечания

Дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы

07.10.11 -12.11.11

При возникновении необходимости — привлечение специалистов

Определить порядок документооборота

10.10.11 -11.10.11

Проанализировать учетную политику организации

04.10.11 -12.10.11

Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности

07.11.11 -25.11.11

5.

Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета в целом

09.11.11-23.11.11

Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности в целом

19.11.11 -28.10.11

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

13.11.11-16.11.11

На основе плана аудиторской проверки составляем программу аудита расчётов с покупателями и заказчиками. Где более детально распишем аспекты проверки.

Таблица 6

Программа аудиторской проверки учёта расчётов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО Корпорация «СтройСиб»

Период проверки 1 октября 2011 — 30 ноября 2011 г.

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы ????

Состав аудиторской группы ????

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 170000 руб. (16 %)

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы

Примечания

Дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы

07.10.11 -12.11.11

Порядок предварительной экспертизы, общие сведение об организации, состав бухгалтерии и т.д.

Определить порядок документооборота

10.10.11 -11.10.11

Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга продаж, Организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД

2.1

Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, работ, услуг

2.2

Проверка законности первичной учетной документации

2.3

Проверка соблюдения графика документооборота

2.4

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

2.5

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации

Проанализировать учетную политику организации

04.10.11 -12.10.11

05.10.11-12.10.11

3.1

Своевременно ли утверждена

3.2

Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета

3.3

Утверждены ли формы первичных документов

3.4

Утверждены ли формы документов для внутренней отчетности

3.5

Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации

3.6

Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных актов бухгалтерского учета

3.7

Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами

Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности

07.11.11 -25.11.11

Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета в целом по следующим показателям:

09.11.11-23.11.11

5.1

Используемые способы и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету

5.2

Перечень и формы используемых регистров учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету

5.3

Автоматизация бухгалтерского учета

Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности в целом по следующим показателям:

19.11.11 -28.11.11

29.11.11.-30.11.11

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

6.1

Перечень форм отчетности

6.2

Описать порядок подготовки бухгалтерской отчетности

6.3

Правильность заполнения форм отчетности

ГЛАВА 3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.3 Аудиторская проверка ОАО Корпорация «СтройСиб»

Составив план и программу проверки, можно приступить к проведению самого аудита бухгалтерской отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб».

В соответствии с программой и планом аудита первый этап проверки заключался в ознакомлении со структурой бухгалтерии. По результатам данного этапа было выявлено, что ОАО Корпорация «СтройСиб» является предприятием малого бизнеса и учет ведется главным бухгалтером Бурыкиной Г.И.

Для собственников небольшого бизнеса и их бухгалтерских работников все заботы связанные с бухгалтерской отчетностью заканчиваются её составлением и подачей в ИФНС и Росстат. Но для отдельных экономических субъектов с составлением отчетности все только начинается.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности некоторых видов компаний, предусмотренных действующим законодательством, должно быть выражено независимым и авторитетным экспертом — аудитором. Или точнее, аудиторской компанией, соответствующей установленным законом требованиям и выбранной в установленном порядке. Процедура подтверждения достоверности отчетности и соответствия бухгалтерского учета требованиям законодательства называется — аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. О том кому и когда обязательно проведение аудита отчетности будет рассказано в настоящей статье.

Для кого обязателен аудит отчетности

Наверное, каждый предприниматель мечтает и планирует развить собственное дело до больших масштабов. Успешный бизнес всегда расширяется. А в процессе расширения обрастает поставщиками и покупателями, заказчиками и потребителями услуг, кредиторами и прочими контрагентами. Расширение бизнеса может сопровождаться появлением новых участников и акционированием. Тем самым число пользователей, то есть лиц, которым может быть интересна отчетность, растет. Государство заинтересовано в стабильности хозяйственных отношений. Бухгалтерская отчетность позволяет контрагентам и иным заинтересованным лицам получить информацию о финансовом положении организации, с которой планируются договорные отношений. Избежать рискованных сделок можно только при условии достоверности финансовой информации, содержащейся в отчетности. В этих условиях законодателем и предусмотрена процедура проведения обязательного аудита.

Вопросы, связанные с проведением аудита, регулируются законом «Об аудиторской деятельности» и некоторыми другими нормативными актами. Этим же законом предусмотрен основной перечень юридических лиц, для которых проверка бухгалтерской отчетности обязательна.

В соответствии с законодательством, аудиторская проверка является обязательной для следующих компаний:

  • акционерные общества,
  • юридические лица, чьи ценные бумаги (акции, облигации) торгуются на фондовой бирже,
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг, клиринговые компании и организаторы торговли,
  • кредитные организации и бюро кредитных историй,
  • жилищные накопительные кооперативы,
  • негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды и другие организации, связанные с привлечением средств с помощью создания фондов,
  • страховые компании и общества взаимного страхования,
  • организации при достижении следующих финансовых показателей за предшествующий отчетному год: объем выручки 400 миллионов рублей и/или сумма активов 60 миллионов рублей,
  • юридические лица, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность,
  • саморегулируемые организации,
  • государственные компании и корпорации,
  • иные организации в случае если это предусмотрено законодательством.

Законом предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита.

Кто может проводить проверку

Если ранее законом было предусмотрено обязательное лицензирование деятельности аудиторских компаний, то на сегодняшний день, чтобы заниматься аудиторской деятельностью, необходимо состоять в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА).

Аудиторы — физические лица, непосредственно осуществляющие проверку, должны иметь квалификационный аттестат и также являться членами СОА. И те, и другие, имеют право заниматься профессиональной аудиторской деятельностью только с момента регистрации в реестре аудиторских организаций и аудиторов. Какой либо иной деятельностью, направленной на получение прибыли, помимо аудиторской деятельности и сопутствующего консультирования аудиторы и аудиторские компании заниматься не могут.

Процедура выбора аудитора также регламентирована законодательными актами. В зависимости от типа организации и критерия, по которому аудит для неё обязателен. Наиболее распространенный случай — это акционерные общества и некоторые категории обществ с ограниченной ответственностью. В акционерных обществах утверждение аудитора относится к компетенции общего собрания акционеров. Вопрос о выборе аудиторской организации, в обязательном порядке, ставится в повестку дня годового общего собрания акционеров. Сумма вознаграждения аудиторской компании определяется советом директоров акционерного общества.

Обратите внимание: Для обществ с ограниченной ответственностью наиболее распространенной организационно-правовой формой юридических лиц в России, проведение обязательного аудита необходимо только в некоторых определенных законом случаях.

Для общества с ограниченной ответственностью обязанность проведения аудиторской проверки может возникнуть в случае размещения облигаций на фондовом рынке, при достижении определенных законом финансовых показателей или в других случаях.

[6]

В таких обществах назначение проверки, выбор аудиторской организации определение размера её оплаты может быть отнесено к компетенции совета директоров (если он, конечно, предусмотрен уставом общества). В случае, если в обществе нет совета директоров, либо уставом этот вопрос не отнесен к его компетенции, то вышеуказанные вопросы решаются общим собранием участников общества (единственным участником).

Порядок и методы проведения аудиторских проверокЦели аудиторской проверки

По результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен выразить свое мнение о её достоверности и соответствии порядка ведения учета требованием нормативно правовых актов. Аудитору необходимо удостоверится, что отчетность не содержит существенных искажений, которые могли быть следствием умышленных действий проверяемого лица, либо ошибок, допущенных в бухгалтерском учете или при подготовке отчетности. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных по результатам проверки, как впрочем, и самостоятельно обнаруженных, обязательно.

Как следствие вышесказанного, основная цель аудиторской проверки — мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности лица, для которого проводится аудит. Однако, это не означает, что аудитор дает гарантии последующей финансовой жизнеспособности организации. В то же время как дополнительная цель, может быть обозначена цель содействия проверяемому лицу в правильном ведении бухгалтерского учета. По результатам аудиторской проверки, бухгалтерия и руководство проверяемой организации, как правило, делают выводы, которые используются в дальнейшем.

Обратите внимание: Аудиторская проверка не заменяет, каким либо образом государственный контроль соблюдения законодательства при ведении бухгалтерского и налогового учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, который проводится соответствующими госорганам.

[7]

Аудиторское заключение

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности отражается в аудиторском заключении. Заключение представляет собой официальный документ, содержащий мнение аудитора и при необходимости его рекомендации. Аудиторское заключение может сопровождаться приложением, в котором выводы по результатам проверки раскрываются подробно. Куда-либо предоставлять такое приложение или раскрывать его для третьих лиц не обязательно. Аудиторская компания должна предоставить заключение только организации, в отношении которой проводилась проверка, или тому лицу, с которым заключено соглашение на проведение проверки.

Аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки, либо составленное по итогам проверки, но идущее вразрез с бухгалтерскими документами, на основании которых составлено, может быть признано заведомо ложным. Для признания его таковым необходимо решение суда, вынесенное по заявлению заинтересованной стороны.

С подобным заявлением могут обратиться в суд следующие лица:

  • адресаты аудиторского заключения (например, акционеры либо участники общества с ограниченной ответственностью),
  • Банк России, в отношении кредитных, страховых и иных подконтрольных и поднадзорных организаций,
  • Госкорпорация «Агентство по страхованию вкладов», в отношении кредитных организаций,
  • Федеральная служба по финансово-бюджетному надзору, в отношении юридических лиц с государственным участием,
  • другие лица в предусмотренных законодательством случаях.

Заключение аудитора хранится в акционерном обществе вместе с бухгалтерской отчетностью, в отношении которой оно составлено. Нормативными актами предусмотрен постоянный срок хранения бухгалтерской отчетности акционерного общества. Аналогичным образом решен вопрос и с хранением отчетности обществ с ограниченной ответственностью.

В отношении отчетности и аудиторского заключения к ней, предусмотрена обязанность предоставлять их заинтересованным лицам и прежде всего акционерам и участникам обществ. Законом «Об акционерных обществах предусмотрено предоставление акционерам бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения к ней в течение семи дней с момента подачи запроса. Для обществ с ограниченной ответственностью, соответствующим законом, установлен трехдневный срок.

В случае обязательного раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторское заключение, с выводами о её достоверности, раскрывается вместе с отчетностью. Для целей раскрытия информации применяются официальные страницы специально уполномоченных информационных агентств в сети интернет. На сегодняшний день таких агентств восемь. Раскрытие производится на платной основе. После внесения оплаты, должностное лицо раскрывающей информацию организации получает доступ в «личный кабинет» на сайте информационного агентства. После чего файлы, содержащие отчетность и аудиторское заключение «закачиваются» на сайт и становятся доступны всем заинтересованным пользователям. Для тех юридических лиц, для которых подобное раскрытие отчетности в сети интернет обязательно, невыполнение требований закона грозит весьма существенными штрафами. Нижний предел ответственности начинается с семисот тысяч рублей.

В заключении стоит добавить, что аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть как обязательный, так и добровольный (инициативный). В последнем случае, как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, руководствуясь только своими потребностями, могут обратиться в аудиторскую компанию с целью проведения аудиторской проверки. Такая проверка сможет дать им полное представление о том, насколько правильно ведется бухгалтерский учет в их собственном бизнесе, и какие риски их могут ожидать. Довольно часто такой возможностью пользуются потенциальные покупатели того или иного бизнеса в процессе проверки покупаемого актива (due diligence).

Видео — «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб».

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Барнаул 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.2 Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Глава 2. Планирование аудиторской проверки

2.1 Краткая характеристика организации

2.2 Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб»

Глава 3. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

3.1 Аудиторская проверка ОАО Корпорация «СтройСиб»

3.2 Результаты аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию

Заключение

Список литературы

Приложения

РЕФЕРАТ

Предметом исследования курсовой работы является аудиторская проверка бухгалтерской финансовой отчетности. Представленная работа написана на тему «Аудиторская проверка бухгалтерской финансовой отчетности». Целью курсовой работы является исследование теоретических основ аудита бухгалтерской финансовой отчетности, определение правильности отражения в бухгалтерской финансовой отчетности операций на исследуемом предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Для этого необходимо выполнить следующие задачи исследования:

1. Рассмотреть нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ;

2. Разработать программу и план аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности;

3. Провести аудит бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО Корпорация «СтройСиб»

Курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической частей, заключения, библиографического списка и приложения.

Теоретическая часть курсовой работы раскрывает нормативное регулирование аудиторской деятельности, методологические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

Практическая часть курсовой работы содержит аудиторскую проверку бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб» за 2010 год. Данная часть состоит из четырех пунктов. Первый представляет общие сведения о предприятии ОАО Корпорации «СтройСиб», второй- планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности, третий- аудиторская проверка ОАО Корпорации «СтройСиб», четвертый- результат аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию.

Заключение содержит выводы по проделанной работе.

На основании изученного материала можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учёт осуществляется по Типовому плану Счетов.

Для оформления хозяйственных операций предприятие пользуется типовыми формами первичных учетных документов.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с использованием автоматизированных систем учета.

Инвентаризация проводится в случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Отчётность подписана руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплена печатью организации.

Чтобы оценить состояние учётной работы и внутреннего контроля на предприятии, создадим тесты-вопросники. Они помогут дать представление о качестве работы бухгалтерии на предприятии.

По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля составляет 75%. Данное значение говорит о том, что система бухгалтерского учёта на предприятии, относительно БФО, организована не совсем слажено.

Рассчитывая уровень существенности ошибки, берутся наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия. Он составил 170000 руб. или 16%. После оценивается уровень аудиторского риска. Вначале оценивается неотъемлемы риск (НР). Оценив неотъемлемого риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ОАО Корпорация «СтройСиб» имеет средний уровень неотъемлемого риска. Далее оценён риск средств контроля (РСК), он равен 75 %, что характеризует также средний уровень. Потом был определён риск необнаружения (РН), который составил 14 % (тоже средний уровень риска).

На основе рассчитанного уровня существенности и оценки рисков составлены план и программа аудита БФО.

На основе плана аудиторской проверки была составлена программа аудита, где более детально расписаны аспекты проверки.

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Выявлено только несколько существенных отклонений: не разработан график документооборота и должностные инструкции бухгалтера.

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

аудиторский финансовый бухгалтерский проверка

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации ч.1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009) и ч.2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009). Регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе. Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.1 от 31.07.1998 № 146 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (в ред. от 28.09.2010) и ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2010). Регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп. на 18.11.2010). Предусматривает меры ответственности за нарушения, в том числе в экономике (гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»). Правовые нормы, предусмотренные Уголовным кодексом РФ, имеют превентивное (предупредительное) значение, позволяют упредить возможные противоправные действия экономического характера, а также затруднить их совершение;

4. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп. на 21.11.2010). Позволяет закрепить законодательно установленные меры ответственности в области административных правонарушений в отношении различных субъектов права, включая собственность, защиту законных экономических интересов физических и юридических лиц, а также предупредить их;

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 30.09.2010). Регламентирует, что органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств;

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 № 136-ФЗ). Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся аудируемыми лицами;

7. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О саморегулируемых организациях» (принят ГД ФС РФ 16.11.2007). Регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 23.07.2010) (с изм. и доп. на 04.10.2010). Регламентирует то, что отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок;

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010). Закон содержит основные требования к ведению бухгалтерского учёта; порядок оформления всех хозяйственных операций, проводимых организацией, первичными учетными документами; правила ведения регистров бухгалтерского учета, виды оценки имущества и обязательств организации для их отражения в учете и отчетности; правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации; состав бухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок оформления, периодичность ее составления, правила представления и утверждения отчетных форм и др.;

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 03.11.2010). Регулирует осуществление проверки финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого договора с аудитором (аудиторской организации);

11. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010). Прописано, что данные организации для проверки и подтверждения правильности годовых отчётов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора.;

12. Федеральный закон от 23.12.2003 № 177-ФЗ (ред. от 25.11.2009) «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 28.11.2003). Регламентирует обязательную ежегодную аудиторскую проверку;

13. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (принят ГД ФС РФ 07.07.2010). Регламентирует, что годовая консолидированная финансовая отчётность подлежит обязательному аудиту;

14. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 22.04.2010) (принят ГД ФС РФ 08.04.1998). Регламентирует, что Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку;

15. Федеральный закон от 24.07.2008 № 161-ФЗ (ред. от 22.07.2010) «О содействии развитию жилищного строительства» (принят ГД ФС РФ 04.07.2008). Описывает обязательность, порядок, субъекты проведения аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчётности Фонда;

16. 34 федеральных правила (стандартов) аудиторской деятельности (утв. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 02.08.2010) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
;

17. Постановление Правительства РФ от 18.03.2005 № 139 «Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений». Определяют порядок проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета специализированным депозитарием и управляющими компаниями и их финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений;

18. Приказ Минфина РФ «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с «Положением о совете по аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности») от 29.12.2009 № 146н (ред. от 16.09.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.05.2010 № 17158). Регламентируют цели деятельности, функции и права, состав, порядок деятельности совета по аудиторской деятельности и рабочего органа по аудиторской деятельности.

В настоящее время регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только на основании законов и подзаконных актов, но и на основании нормативных актов общественных организаций.

В системе правового регулирования аудита в настоящее время можно выделить 4 уровня:

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования

Виды и наименования нормативных документов

Область регулирования и использования

Степень разработанности

I

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 — ФЗ

Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

Закон принят

II

Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг

Федеральные стандарты (разработано и утверждено 34 стандарта)

Законодательные и подзаконные акты

Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Разработаны и утверждены с соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности и др.

III

Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений

Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений

Разработаны аккредитивными профессиональными аудиторскими объединениями

Нормативные документы министерств и ведомств

Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский

Министерствами и ведомствами принят и разрабатывается ряд документов по видам аудита

IV

Внутренние аудиторские стандарты

При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг

Разработаны и приняты аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Первый уровень включает закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента и правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 34 федеральных стандарта.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

1.2 Методические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;[2]

проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

проверить правильность оценки статей отчетности;

подтвердить достоверность показателей отчетности;

подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

Проверка отчетности — это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам.

Объект аудиторской проверки — бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

К основным этапам аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся:

Первый этап. Организация и планирование:

1. Официальное предложение клиента о проведении аудита — официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляется аудиторской фирме организацией заинтересованной в оказании аудиторских услуг. [3]

2. Знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью: изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.

3. Разработка и согласование общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

4. Составление письма о проведении аудита — документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта — клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

5. Подписание договора на проведение аудита. В тексте договора необходимо раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как: предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Второй этап. Сбор аудиторских доказательств:

1. Тестирование средств контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Проведение процедур проверки по существу проводиться с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах: детальные тесты и аналитические процедуры.

Третий этап. Завершение аудита:

1. Обобщение, систематизация аудиторских доказательств заключается в четкой группировки и классификации полученных сведений.

2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

3. Составление аудиторского заключения — мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и никто не может практиковать его как-либо иначе.

Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.[4]

Источниками получения аудиторских доказательств:

финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);

отчет о движении денежных средств (форма № 4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;

статистическая отчетность;

отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

отчетность по налогообложению;

уставные документы;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;

результаты инвентаризации;

разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме.

Данные источники информации должны давать полное представление о бухгалтерской финансовой отчетности организации.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального состояния объектов — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта;

2. анализ — лабораторный анализ, цель которого, определение качественного состояния объекта;

3. оценка — запрос, документальная проверка.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.
Перед составлением плана и программы проверки бухгалтерской финансовой отчетности необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учёта таких операций.

Поэтому для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние отчетности, наиболее уязвимые места в системе отчетности и определить дальнейшее направление проверки.

Далее производится оценка системы бухгалтерской финансовой отчетности. Аналогично оценка внутреннего контроля осуществляется при помощи разработанного аудитором теста.

После того, как был проведён этап оценки качества состояния внутреннего контроля, осуществляется этап планирования аудиторской проверки.

На данном этапе осуществляется расчёт уровня существенности ошибки, оценка аудиторского риска и разработка общего плана и программы аудита.

Уровень существенности — предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности.

В зависимости от его значения строится план и программа аудита, определяется объём и глубина аудиторских процедур.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Аудиторский риск — риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчётности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

1. Неотъемлемый риск (НР) — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учёта или группы однотипных операций искажениями, которые могут быть существенными;

2. Риск средств контроля (РСК) — риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учёта или группы однотипных операций и быть существенным;

3. Риск необнаружения (РН) — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учёта или группы однотипных операций.

Каждая из этих составляющих определяет качество, надёжность работы самой бухгалтерии (её характеризует НР), системы внутреннего контроля (РСК) и надёжность работы аудитора (РН).

Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими выражает формула:

АР = НР * РСК * РН.

Рассчитав все эти показатели, аудитор может дать предварительную оценку рисков.

После того, как аудитор определит уровень существенности и аудиторский риск, начинается разработка плана и программы аудита. [5]

Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом «Планирование аудита».

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

План аудита бухгалтерской отчетности охватывает следующие основные этапы:

нормативно-правовая оценка формирования и представления БФО;

оценка достоверности и полноты отчетности;

применение унифицированных форм отчетности;

организация бухгалтерского и налогового учета и др.

Программа аудита является более детальной, и раскрывает план аудита. Программа, кроме этапов проверки, включает дополнительные аудиторские процедуры.

Как план, так и программа, аудита содержат оценку планируемого аудиторского риска, уровня существенности. Также в этих документах указываются временной период аудита; состав и руководитель аудиторской группы; период проведения и исполнители каждого вида работ.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

пересчет — проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

инвентаризация — это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

проверка документов;

прослеживание — выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

аналитические процедуры — анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Краткая характеристика ОАО Корпорация «СтройСиб»

ОАО Корпорация «СтройСиб» было создано 27 марта 2000 года. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава организации.

В своей деятельности общество руководствуется Гражданским кодексом РФ от 21 октября 1994 год, федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ, другими действующими законодательными актами, настоящим уставом и внутренними актами Общества.

Место нахождения: Российская Федерация, 630004, Новосибирская область г. Новосибирск, ул. Сибирская, д. 15.

ИНН 5434114715 ОГРН 1025404497502

Основные виды деятельности ОАО Корпорация «СтройСиб»:

— разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;

— производство земляных работ;

— производство общестроительных работ по возведению зданий;

— монтаж металлических строительных конструкций;

— монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций;

— устройство покрытий зданий и сооружений;

— монтаж строительных лесов и подмостей;

— производство каменных работ;

— производство электромонтажных работ;

— производство изоляционных работ;

— производство стекольных работ;

— предоставление посреднических услуг при оценке недвижимого имущества и др. виды деятельности согласно Уставу Общества.

Общество является собственником:

· имущества и денежных средств, переданных участниками в качестве вклада в уставный капитал;

· продукции, произведенной Обществом;

· доходов, полученных Обществом от своей деятельности;

· имущества, приобретенного обществом на собственные средства;

· дивидендов, полученных Обществом по ценным бумагам;

· средств, вырученных от продажи неиспользуемого оборудования и другого имущества;

· имущества и доходов, полученным Обществом по иным, допускаемым действующим законодательством, основаниям.

Высший орган управления Обществом — общее собрание участников. Исполнительный орган Общества — директор.

Согласно учетной политике Общества, организация бухгалтерского и налогового учета ведется на основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса РФ .

Основные финансовые показатели ОАО Корпорация «СтройСиб».

Основные результирующие показатели деятельности Общества за отчетный и предшествующий периоды приведены в таблице 2.

Таблица 2

Наименование показателей

Код ф. №2

Предшествующий год, тыс. руб.

Отчетный год,

тыс. руб.

Изменение

показателей

Структура

выручки*), %

ед.

(гр.4-гр.3)

%

(гр.5/гр.3)

предшествующий год

отчетный год

I. Доходы, расходы, прибыль, тыс. руб.

1. Выручка от продаж

-344311

2. Расходы по продажам, всего

-118571

в том числе:

3. Себестоимость

-139840

4. Коммерческие расходы

5. Управленческие расходы

6. Валовая прибыль

(п. 1 — п. 3)

7. Прибыль от продаж

(п. 6 — п. 4 — п. 5)

8. Прочие доходы

060-100

9. Прочие расходы

10. Прибыль до налогообложения

-4689

11. Чистая прибыль

-3574

II. Основные показатели

Порядок расчета

12. Рентабельность продаж, %

Стр. 140 ф. №2 / стр. 010 ф. № 2 х 100

13. Рентабельность активов, %

Стр. 140 ф. №2 / стр. 300 ф. № 1 х 100

*) данные пунктов 2?7, 10?11 граф 7, 8 = данные пунктов 2?7, 10?11 граф 3, 4 / данные п. 1 граф 3, 4 100%.

Из анализа представленных данных следует:

1. Доходы- в отчетном году произошло снижение выручки от реализации работ (услуг,продукции) Общества на 344311 тыс.руб.,

Снижение выручки произошло по следующим видам деятельности — строительство

Наибольшая доля выручки приходится на -строительство

2. Расходы- в отчетном году произошло снижение расходов на 118571 тыс.руб. .

Доля коммерческих расходов в выручке от продаж увеличилась на 713,34%.

Наибольшая доля расходов приходится на — строительство.

Это соответствует структуре выручке от продаж.

3. Прибыль- прирост валового дохода составил в отчетном году 81,78% .

Доля валового дохода в выручке увеличилась по сравнению с предшествующим годом.

Снижение чистой прибыли произошло в отчетном году на 3574 тыс.руб..

Наибольшая доля прибыли обеспечена в отчетном году за счет: — строительство.

Рентабельность продаж в отчетном году снизилась и составила 0,36%, что на 0,92% ниже предыдущего года.

Рентабельность активов в отчетном году снизилась и составила 0,12%, что на 0,68% ниже предыдущего года.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, и по типовому плану счетов.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период составляется штатным главным бухгалтером. Отчетным годом считать период 01 января по 31 декабря включительно. Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность представлять органу государственной налоговой инспекции, соответственно, в течение 30 дней и 90 дней по окончании отчетного периода

В ОАО Корпорация «СтройСиб» бухгалтерский учет полностью автоматизирован с помощью программы 1C.

Согласно учетной политике ОАО Корпорации «СтройСиб» установлены следующие формы бухгалтерской отчетности:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Бухгалтерский учет, налоговый учет и отчетность в ОАО Корпорации «СтройСиб» ведется главным бухгалтером.

Инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ .

Учетной политикой ОАО Корпорации «СтройСиб» установлено, что система налогового учета действует на основании действующего законодательства.

Исчисление налогов и сборов также осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Для целей налогообложения применяются те же первичные учетные документы, что и в бухгалтерском учете, налоговыми регистрами являются регистры бухгалтерского учета.

Отчётность подписана руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплена печатью организации.

2.2 Планирование и проведение аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб»

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

Предварительное планирование;

Подготовка и составление плана аудита;

Подготовка и составление программы аудита.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

организационной структуры бухгалтерии;

порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Итак, проведем оценку системы учета и внутреннего контроля.

Таблица 2

Оценка системы учета и внутреннего контроля

Наименование аудируемого лица

ОАО Корпорация «СтройСиб»

№ рабочего документа

Проверяемый период

с 1.10.2011 г. по 30.11.2011 г.

ФИО лица, составившего документ

Дата составления документа

01.10.2011 г.

ФИО лица, проверявшего документ

Дата проверки документа

03.10.2011 г.

№ пп

Факторы

Возможная оценка

Оценка

Критерии

Баллы

Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера

Да

Нет

Имеется ли подпись бухгалтера, подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией

Да

Нет

Образование бухгалтера

Среднее специальное

Высшее

Стаж работы бухгалтера

Менее 2 лет

От 2 до 10 лет

Свыше 10 лет

Наличие в учетной политике раздела, посвященного бухгалтерской финансовой отчетности

Да

Нет

Наличие в организации обособленных бухгалтерской и налоговой служб

Да

Нет

Наличие и соблюдение графика документооборота

Да

Нет

Проводится ли инвентаризация

Да

Нет

Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)

Да

Нет

Применяются ли унифицированные формы первичной документации

Да

Нет

Заполняются ли все обязательные реквизиты

Нет

Частично

Да

Применение единого рабочего плана счетов

Да

Нет

Все ли машинные документы распечатываются

Не распечатываются

Не все

Все

Производится ли нумерация первичных документов

Да

Нет

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации

Нет

Частично

Да

Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано

Да

Нет

БФО составляется в соответствии с требованиями законодательства

Да

Нет

В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка

Да

Нет

Итого количество баллов

Максимально возможное количество баллов

Оценка системы учета и внутреннего контроля

75%

По данным тестирования эффективность внутреннего контроля по продажи товаров, составляет 75%. Это говорит о средней эффективности организации контроля на предприятии. Для повышения эффективности контроля необходимо составить график документооборота, составить должностные инструкции бухгалтера, также будет целесообразным учреждение отдела внутреннего контроля.

Прежде чем начать составлять план и программу, необходимо рассчитать уровень существенности ошибки и оценить аудиторский риск.

Итак, уровень существенности ошибки рассчитаем следующим способом.

Возьмём за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия и их доли существенности.

Таблица 3

Базовый показатель

Значение показателя, руб.

Доля существенности, %

Значение, руб.

1.Прибыль отчётного периода

2.Выручка от реализации

3.Валюта баланса

4.Внеоборотные активы

5.Собственый капитал

6.Общие затраты предприятия

Далее действуем по следующей схеме:

1) Находим среднее арифметическое значений = (36500 + 24880+ 115220 + 75300 + 54000 + 115260) / 6 = 70194;

2) Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:

— наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((70194 — 24880) / 70194) * 100 % = 65 %;

— наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((115260 — 70194) / 70194) * 100 % = 75 %;

Поскольку данные показатели намного отличаются от среднего значения, то мы их отбрасываем.

3) Найдем новое среднее значение = (75300+ 115220 + 115260) / 3 = 101927;

4) Округлим это значение до 100000;

5) Выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:

наименьшее значение, отличное от среднего арифметического = ((75300- 100000) / 100000) * 100 % = 15 %;

наибольшее значение, отличное от среднего арифметического = ((100000 — 115260) / 170000) * 100 % = 16 %.

Видим, что значение 170000 (или 16 %), находится в пределах 20 %.

Таким образом, 170000 руб. (или 16 %) — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

После этого следует оценить уровень аудиторского риска.

Вначале, оценивается неотъемлемый риск (НР). Составим тест для его оценки.

Таблица 4

Оценка неотъемлемого риска

Наименование аудируемого лица

ОАО Корпорация «СтройСиб»

№ рабочего документа

Проверяемый период

с 1.10.2011 г. по 30.11.2011 г.

ФИО лица, составившего документ

Дата составления документа

01.10.2011 г.

ФИО лица, проверявшего документ

Дата проверки документа

05.10.2011 г.

№ пп

Факторы

Возможная оценка

Оценка

Критерии

Баллы

1.

Своевременно ли утверждена учетная политика организации

Да

Нет

2.

Утвержден ли рабочий план счетов

Да

Нет

3.

Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности

Да

Нет

4.

Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации

Да

Нет

5.

Соответствует ли содержание учетной политики требованиям законодательства

Да

Нет

6.

Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета

Да

Нет

7.

Наличие автоматизации бухгалтерского учета

Да

Нет

8.

Отражение в учетной политике перечня форм отчетности

Да

Нет

9.

Наличие приказа об инвентаризации

Да

Нет

10.

Наличие участков бухгалтерского учета, которые ведутся вручную

Да

Нет

Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс

Отсутствует

Имеются филиалы и обособленные подразделения

Главный бухгалтер имеет высшее образование

Да

Нет

Стаж работы в данной должности

Менее 2 лет

От 2 до 10 лет

Свыше 10 лет

Стаж работы в данном предприятии

Меньше 1 года

От 1 до 5 лет

Свыше 5 лет

Средний возраст работников бухгалтерии

от 20 до 30 лет

Свыше 30 лет

Нет

Итого количество баллов

Максимально возможное количество баллов

Фактическая оценка неотъемлемого риска

48%

Проведя оценку неотъемлемого риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ОАО Корпорация «СтройСиб» имеет средний уровень неотъемлемого риска.

Далее следует оценить риск средств контроля (РСК). В силу того, что весь персонал бухгалтерии предприятия представлен 1 работником: главным бухгалтером, то используем результаты оценки учёта и внутреннего контроля, проведённой ранее. Потому что, все операции независимо от участка учёта, обрабатываются именно этим работником. Таким образом риск средств контроля составляет 75 %. Данное значение характеризует средний уровень риска средств контроля, имеющим место в ОАО Корпорация «СК «СтройСиб».

Далее определим риск необнаружения (РН). Зная формулу аудиторского риска: АР = НР * РСК * РН, можно рассчитать значение риска необнаружения по следующей формуле:

РН = АР / (РСК * НР).

Принятое значение аудиторского риска равно 5 %.

Рассчитываем риск необнаружения (РН) = (0,05 / (0,75 * 0,48)) = 0,14 или 14%.

Существует некая зависимость между всеми этими рисками, так если неотъемлемый риск и риск системы контроля средние, как в нашем случае, то и риск необнаружения тоже имеет среднюю степень. Это говорит о том, что следует подойти более слажено и ответственно к планированию аудиторской проверки, благодаря чему можно будет в большей степени обнаружить искажения в учёте и отчётности организации.

На основе рассчитанного уровня существенности и оценки рисков составляем план и программу аудита бухгалтерской отчетности.

Таблица 5

План аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности

Проверяемая организация ОАО Корпорация «СК «СтройСиб»

Период проверки 1 октября 2011 — 30 ноября 2011 г.

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы ?????

Состав аудиторской группы ?????

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 170000 руб. (16 %)

№ п/п

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

Примечания

Дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы

07.10.11 -12.11.11

При возникновении необходимости — привлечение специалистов

Определить порядок документооборота

10.10.11 -11.10.11

Проанализировать учетную политику организации

04.10.11 -12.10.11

Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности

07.11.11 -25.11.11

5.

Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета в целом

09.11.11-23.11.11

Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности в целом

19.11.11 -28.10.11

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

13.11.11-16.11.11

На основе плана аудиторской проверки составляем программу аудита расчётов с покупателями и заказчиками. Где более детально распишем аспекты проверки.

Таблица 6

Программа аудиторской проверки учёта расчётов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО Корпорация «СтройСиб»

Период проверки 1 октября 2011 — 30 ноября 2011 г.

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы ????

Состав аудиторской группы ????

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 170000 руб. (16 %)

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы

Примечания

Дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы

07.10.11 -12.11.11

Порядок предварительной экспертизы, общие сведение об организации, состав бухгалтерии и т.д.

Определить порядок документооборота

10.10.11 -11.10.11

Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга продаж, Организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД

2.1

Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, работ, услуг

2.2

Проверка законности первичной учетной документации

2.3

Проверка соблюдения графика документооборота

2.4

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

2.5

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации

Проанализировать учетную политику организации

04.10.11 -12.10.11

05.10.11-12.10.11

3.1

Своевременно ли утверждена

3.2

Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета

3.3

Утверждены ли формы первичных документов

3.4

Утверждены ли формы документов для внутренней отчетности

3.5

Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации

3.6

Соответствует ли содержание учетной политики требованиям нормативных актов бухгалтерского учета

3.7

Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами

Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности

07.11.11 -25.11.11

Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета в целом по следующим показателям:

09.11.11-23.11.11

5.1

Используемые способы и методы ведения бухгалтерского учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету

5.2

Перечень и формы используемых регистров учета и их соответствие требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету

5.3

Автоматизация бухгалтерского учета

Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности в целом по следующим показателям:

19.11.11 -28.11.11

29.11.11.-30.11.11

6.1

Перечень форм отчетности

6.2

Описать порядок подготовки бухгалтерской отчетности

6.3

Правильность заполнения форм отчетности

ГЛАВА 3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.3 Аудиторская проверка ОАО Корпорация «СтройСиб»

Составив план и программу проверки, можно приступить к проведению самого аудита бухгалтерской отчетности ОАО Корпорация «СтройСиб».

В соответствии с программой и планом аудита первый этап проверки заключался в ознакомлении со структурой бухгалтерии. По результатам данного этапа было выявлено, что ОАО Корпорация «СтройСиб» является предприятием малого бизнеса и учет ведется главным бухгалтером Бурыкиной Г.И.

Для собственников небольшого бизнеса и их бухгалтерских работников все заботы связанные с бухгалтерской отчетностью заканчиваются её составлением и подачей в ИФНС и Росстат. Но для отдельных экономических субъектов с составлением отчетности все только начинается.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности некоторых видов компаний, предусмотренных действующим законодательством, должно быть выражено независимым и авторитетным экспертом — аудитором. Или точнее, аудиторской компанией, соответствующей установленным законом требованиям и выбранной в установленном порядке. Процедура подтверждения достоверности отчетности и соответствия бухгалтерского учета требованиям законодательства называется — аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. О том кому и когда обязательно проведение аудита отчетности будет рассказано в настоящей статье.

Для кого обязателен аудит отчетности

Наверное, каждый предприниматель мечтает и планирует развить собственное дело до больших масштабов. Успешный бизнес всегда расширяется. А в процессе расширения обрастает поставщиками и покупателями, заказчиками и потребителями услуг, кредиторами и прочими контрагентами. Расширение бизнеса может сопровождаться появлением новых участников и акционированием. Тем самым число пользователей, то есть лиц, которым может быть интересна отчетность, растет. Государство заинтересовано в стабильности хозяйственных отношений. Бухгалтерская отчетность позволяет контрагентам и иным заинтересованным лицам получить информацию о финансовом положении организации, с которой планируются договорные отношений. Избежать рискованных сделок можно только при условии достоверности финансовой информации, содержащейся в отчетности. В этих условиях законодателем и предусмотрена процедура проведения обязательного аудита.

Вопросы, связанные с проведением аудита, регулируются законом «Об аудиторской деятельности» и некоторыми другими нормативными актами. Этим же законом предусмотрен основной перечень юридических лиц, для которых проверка бухгалтерской отчетности обязательна.

В соответствии с законодательством, аудиторская проверка является обязательной для следующих компаний:

  • акционерные общества,
  • юридические лица, чьи ценные бумаги (акции, облигации) торгуются на фондовой бирже,
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг, клиринговые компании и организаторы торговли,
  • кредитные организации и бюро кредитных историй,
  • жилищные накопительные кооперативы,
  • негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды и другие организации, связанные с привлечением средств с помощью создания фондов,
  • страховые компании и общества взаимного страхования,
  • организации при достижении следующих финансовых показателей за предшествующий отчетному год: объем выручки 400 миллионов рублей и/или сумма активов 60 миллионов рублей,
  • юридические лица, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность,
  • саморегулируемые организации,
  • государственные компании и корпорации,
  • иные организации в случае если это предусмотрено законодательством.

Законом предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита.

Кто может проводить проверку

Если ранее законом было предусмотрено обязательное лицензирование деятельности аудиторских компаний, то на сегодняшний день, чтобы заниматься аудиторской деятельностью, необходимо состоять в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА).

Аудиторы — физические лица, непосредственно осуществляющие проверку, должны иметь квалификационный аттестат и также являться членами СОА. И те, и другие, имеют право заниматься профессиональной аудиторской деятельностью только с момента регистрации в реестре аудиторских организаций и аудиторов. Какой либо иной деятельностью, направленной на получение прибыли, помимо аудиторской деятельности и сопутствующего консультирования аудиторы и аудиторские компании заниматься не могут.

Процедура выбора аудитора также регламентирована законодательными актами. В зависимости от типа организации и критерия, по которому аудит для неё обязателен. Наиболее распространенный случай — это акционерные общества и некоторые категории обществ с ограниченной ответственностью. В акционерных обществах утверждение аудитора относится к компетенции общего собрания акционеров. Вопрос о выборе аудиторской организации, в обязательном порядке, ставится в повестку дня годового общего собрания акционеров. Сумма вознаграждения аудиторской компании определяется советом директоров акционерного общества.

Обратите внимание: Для обществ с ограниченной ответственностью наиболее распространенной организационно-правовой формой юридических лиц в России, проведение обязательного аудита необходимо только в некоторых определенных законом случаях.

Для общества с ограниченной ответственностью обязанность проведения аудиторской проверки может возникнуть в случае размещения облигаций на фондовом рынке, при достижении определенных законом финансовых показателей или в других случаях.

[6]

В таких обществах назначение проверки, выбор аудиторской организации определение размера её оплаты может быть отнесено к компетенции совета директоров (если он, конечно, предусмотрен уставом общества). В случае, если в обществе нет совета директоров, либо уставом этот вопрос не отнесен к его компетенции, то вышеуказанные вопросы решаются общим собранием участников общества (единственным участником).

Порядок и методы проведения аудиторских проверок

Цели аудиторской проверки

По результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен выразить свое мнение о её достоверности и соответствии порядка ведения учета требованием нормативно правовых актов. Аудитору необходимо удостоверится, что отчетность не содержит существенных искажений, которые могли быть следствием умышленных действий проверяемого лица, либо ошибок, допущенных в бухгалтерском учете или при подготовке отчетности. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных по результатам проверки, как впрочем, и самостоятельно обнаруженных, обязательно.

Как следствие вышесказанного, основная цель аудиторской проверки — мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности лица, для которого проводится аудит. Однако, это не означает, что аудитор дает гарантии последующей финансовой жизнеспособности организации. В то же время как дополнительная цель, может быть обозначена цель содействия проверяемому лицу в правильном ведении бухгалтерского учета. По результатам аудиторской проверки, бухгалтерия и руководство проверяемой организации, как правило, делают выводы, которые используются в дальнейшем.

Обратите внимание: Аудиторская проверка не заменяет, каким либо образом государственный контроль соблюдения законодательства при ведении бухгалтерского и налогового учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, который проводится соответствующими госорганам.

[7]

Аудиторское заключение

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности отражается в аудиторском заключении. Заключение представляет собой официальный документ, содержащий мнение аудитора и при необходимости его рекомендации. Аудиторское заключение может сопровождаться приложением, в котором выводы по результатам проверки раскрываются подробно. Куда-либо предоставлять такое приложение или раскрывать его для третьих лиц не обязательно. Аудиторская компания должна предоставить заключение только организации, в отношении которой проводилась проверка, или тому лицу, с которым заключено соглашение на проведение проверки.

Аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки, либо составленное по итогам проверки, но идущее вразрез с бухгалтерскими документами, на основании которых составлено, может быть признано заведомо ложным. Для признания его таковым необходимо решение суда, вынесенное по заявлению заинтересованной стороны.

С подобным заявлением могут обратиться в суд следующие лица:

  • адресаты аудиторского заключения (например, акционеры либо участники общества с ограниченной ответственностью),
  • Банк России, в отношении кредитных, страховых и иных подконтрольных и поднадзорных организаций,
  • Госкорпорация «Агентство по страхованию вкладов», в отношении кредитных организаций,
  • Федеральная служба по финансово-бюджетному надзору, в отношении юридических лиц с государственным участием,
  • другие лица в предусмотренных законодательством случаях.

Заключение аудитора хранится в акционерном обществе вместе с бухгалтерской отчетностью, в отношении которой оно составлено. Нормативными актами предусмотрен постоянный срок хранения бухгалтерской отчетности акционерного общества. Аналогичным образом решен вопрос и с хранением отчетности обществ с ограниченной ответственностью.

В отношении отчетности и аудиторского заключения к ней, предусмотрена обязанность предоставлять их заинтересованным лицам и прежде всего акционерам и участникам обществ. Законом «Об акционерных обществах предусмотрено предоставление акционерам бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения к ней в течение семи дней с момента подачи запроса. Для обществ с ограниченной ответственностью, соответствующим законом, установлен трехдневный срок.

В случае обязательного раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторское заключение, с выводами о её достоверности, раскрывается вместе с отчетностью. Для целей раскрытия информации применяются официальные страницы специально уполномоченных информационных агентств в сети интернет. На сегодняшний день таких агентств восемь. Раскрытие производится на платной основе. После внесения оплаты, должностное лицо раскрывающей информацию организации получает доступ в «личный кабинет» на сайте информационного агентства. После чего файлы, содержащие отчетность и аудиторское заключение «закачиваются» на сайт и становятся доступны всем заинтересованным пользователям. Для тех юридических лиц, для которых подобное раскрытие отчетности в сети интернет обязательно, невыполнение требований закона грозит весьма существенными штрафами. Нижний предел ответственности начинается с семисот тысяч рублей.

В заключении стоит добавить, что аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть как обязательный, так и добровольный (инициативный). В последнем случае, как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, руководствуясь только своими потребностями, могут обратиться в аудиторскую компанию с целью проведения аудиторской проверки. Такая проверка сможет дать им полное представление о том, насколько правильно ведется бухгалтерский учет в их собственном бизнесе, и какие риски их могут ожидать. Довольно часто такой возможностью пользуются потенциальные покупатели того или иного бизнеса в процессе проверки покупаемого актива (due diligence).

Видео — «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. История Академии Наук СССР. — М.: М.-Л.: АН СССР, 2017. — 484 c.
  2. Волкова Т. В., Гребенников А. И., Королев С. Ю., Чмыхало Е. Ю. Земельное право; Ай Пи Эр Медиа — Москва, 2010. — 328 c.
  3. Скуратовский, М. Л. Подготовка дела к судебному разбирательству в арбитражном суде первой инстанции / М.Л. Скуратовский. — М.: Wolters Kluwer, 2018. — 200 c.
  4. Грот, Н.Я. О нравственной ответственности и юридической вменяемости / Н.Я. Грот. — Москва: ИЛ, 2017. — 144 c.
  5. Новицкий, И.Б. Римское право; М.: Гуманитарное знание, 2011. — 245 c.
  6. Будяну В. А., Мытарев С. А., Сумская Е. Г. Правоведение за 24 часа; Феникс — Москва, 2009. — 288 c.
  7. Торгашев, Г.А. Методика преподавания юриспруденции в высшей школе / Г.А. Торгашев. — М.: ГОУ ВПО «Российская академия правосудия», 2014. — 463 c.
  8. Венгеров, А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов; М.: Юриспруденция; Издание 3-е, 2012. — 528 c.
Аудит бухгалтерской финансовой отчетности организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here