Налог на доходы физических лиц относится к

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: Налог на доходы физических лиц относится к. Мы постарались полностью раскрыть тему с юридической точки зрения и предоставить информацию в доступном виде. Если все же у вас возникли вопросы, вы всегда можете их задать нашему дежурному юристу.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Характеристика

Налог на доходы физических лиц – это прямой налог, который обращен непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Правовая основа

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, которые устанавливают новые налоги или ухудшают положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Конституционная обязанность платить налоги и сборы носит всеобщий характер, распространяется на всех (принцип равенства налогоплательщиков).  В Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 21.03.1997 N 5-П указывается — в целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией РФ указанный принцип равенства требует обязательного учета фактической способности к уплате налога, исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Также в сфере налоговых отношений не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности или организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, а также местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.

Как известно, налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов: федеральные, региональные и местные.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это федеральный налог, то есть он установлен НК РФ, и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные же носят характер имущественных налогов или пошлин, и не имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а также зачастую пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

В соответствии со ст.11 НК РФ, физическими лицами являются:

1. Граждане Российской Федерации. Согласно ст.5 Закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации», граждане Российской Федерации — это:

а) лица, которые имеют гражданство Российской Федерации на день вступленияв силу указанного Закона:

б) лица, приобретшие гражданство Российской Федерации в соответствии с данным Законом.

2. Иностранные граждане. В соответствии со ст.3 Закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» ими являются лица, которые не являются гражданами Российской Федерации и имеют гражданство (подданство) иностранного государства;

3. Лица без гражданства, то есть лица, которые не являются гражданами Российской Федерации и не имеют доказательства наличия гражданства иностранного государства (ст.3 Закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации»)

Исходя из ст.207 НК РФ, плательщики НДФЛ делятся на две категории:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Если они выступают в данном случае плательщиками НДФЛ, подразумевается, что они получили доход относящийся к объекту налогообложения. Налоговыми резидентами являются физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации, если выезд осуществлялся для краткосрочного (то есть менее шести месяцев) лечения или обучения.

Следует иметь в виду, что российские военнослужащие, которые проходят службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации признаются налоговыми резидентами Российской Федерации независимо от того, сколько времени они фактически находились в Российской Федерации.

2.Физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, и при этом не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Соответственно, это относится к прочим лицам, которые, согласно ст.208 НК РФ, получили, в том числе:

— дивиденды и процентыот российской организации, а кроме того — проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации, в связи с деятельностью обособленного подразделения такой организации в Российской Федерации;

— страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, кроме того — выкупные суммы от российской организации и (или) от иностранной организации, полученные в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

— доходы от использования в Российской Федерации авторскихили же иныхсмежныхправ;

— доходы от сдачи в арендулибо иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Субъект налогообложения

Под субъектом налогообложения понимаются лица, на которых НК РФ возложена обязанность по оплате того или иного налога. Основную категорию субъектов налогообложения составляют налогоплательщики и плательщики сборов. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения, согласно ст.209 НК РФ, признается доход, который был получен налогоплательщиками — физическими лицами, если они являются налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Ставка налога

В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет один календарный год, а налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены ст. 224 НК РФ. В соответствии с данной статьей для разных видов доходов предусмотрены четыре разные налоговые ставки:

Читайте так же:  Коммерческое предложение образец услуги

1) общая налоговая ставка в размере 13 %;

2) налоговая ставка по дивидендам 9 %;

3) налоговая ставка по ипотечным операциям 9 %;

4) налоговая ставка по доходам лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в размере 30 %;

5) специальная налоговая ставка по отдельным видам доходов в размере 35 %:

    • стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

    • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

    • суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышенияустановленных размеров

    • виде платы за использование денежных средств членов «кредитного потребительского кооператива» (пайщиков), а также процентов за использование «сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом» средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров 

    Налоговый период

    Налоговый период — равен календарному году. (Ст. 216 НК РФ)

    Сроки уплаты

    Налоговые агентыперечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

    Отражение в учете (начисление и перечисление)

    Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

    До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ).

    Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. (в ред. ФЗ от 29.06.2012 N 97-ФЗ)

    Отдельные категории физических лицуплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

    • за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

    • за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

    • за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

    2.4.1 Экономическое и социальное значение налога на доходы физических лиц

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, занимающим главное место в системе налогов с населения. НДФЛ выполняет следующие функции налогов:

    – фискальная – посредством этой функции происходит изъятие части доходов граждан, именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода;

    – социальная – это функция смягчения социального неравенства, при его реализации достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;

    – регулирующая – означает, что налоги как активный участник перерапределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

    Нормативно-правовая база налога на доходы физических лиц непосредственно закреплена в первой части и в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

    Важнейшим принципом НДФЛ стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков. Прогрессивность данного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Вместе с тем остался неизменным принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

    В большинстве развитых стран, где в значительной мере доходная часть бюджета зависит от поступлений подоходного налога, данному налогу придается особое значение в решении социальных проблем общества.

    Таблица 2.6 – Показатели поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

    Наименование доходов

    2006 г.

    2007 г.

    2008 г.

    млрд р.

    уд. вес, %

    млрд р.

    уд. вес, %

    млрд р.

    уд. вес, %

    Всего доходов

    НДФЛ

    Источник: Информация о фактическом исполнении консолидированного бюджета РФ за 2006 – 2008 гг. // Режим доступа: www.roskazna.ru

    Налог на доходы физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. В настоящее время система налогообложения доходов физических лиц во всем мире характеризуется определенными особенностями, в частности семейным налогообложением, применением механизма индексации, расширением объектов налогообложения, увеличением числа льготных категорий плательщиков.

    Читайте так же:  Договор займа процентный между ИП и ООО

    2.4.2  Характеристика элементов налога

    Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ):

    Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

    Разделение налогоплательщиков на резидентов, так и нерезидентов является общемировой практикой для установления разных режимов налогообложения их доходов.

    Согласно НК РФ началом пребывания физического лица на территории РФ считается день, следующий за днем пересечения границы. Окончание срока пребывания на территории РФ – день пересечения границы при выбытии из РФ. Указанные даты определяются по отметкам о пересечении границы РФ в документе, удостоверяющим личность физического лица.

    В соответствии с действующим законодательством все учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать НДФЛ, выступая в роли налоговых агентов.

    Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ) – фактическое получение дохода от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых резидентов объектом обложения признается доход, полученный от источников в РФ, а также от источников за пределами РФ. Для нерезидентов – объектом налогообложения признается доход, полученный только от источников в РФ.

    НК РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению (приложение Г).

    Налоговая база (ст. 210 НК РФ) по налогу представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

    В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по НДФЛ производится:

    – налоговыми агентами (организации, индивидуальные предприниматели и т.д.)  по доходам, выплаченным физическому лицу. Статус налогового агента установлен ст.24 НК РФ;

    – индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, охранниками, детективами, занимающимися частной практикой. Исчисление производится по доходам, полученным от такой деятельности;

    – физическими лицами по доходам, полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; полученным от источников, находящихся за пределами РФ (для налоговых резидентов РФ);  полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан НДФЛ.

    Налоговая база определяется с учетом всех доходов в зависимости от формы дохода, от вида дохода, в отношении которых установлены различные ставки. При определении налоговой базы должны учитываться не только все трудовые доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной формах, но также потенциальные доходы в виде материальной выгоды. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относят оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, питания, отдыха и обучения. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары и выполненные в его интересах работы на безвозмездной основе.

    Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также материальная выгода, полученная по сделкам с ценными бумагами.

    В гл. 23 НК РФ указан исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ):

    а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

    б) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

    в) алименты, получаемые налогоплательщиками;

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    г) суммы единовременной материальной помощи;

    д) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования;

    е) все установленные законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

    ж) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в пределах до 4000 р. в год (суммы превышения подлежат включению в доход);

    и) доходы от продажи автотранспортных средств и т.д.

    Налоговая база по НДФЛ определяется без учета представленных выше доходов. Совокупный доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК РФ) вычеты, которые подразделяются на четыре группы:

    Первая группа вычетов – стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).

    При определении размера налоговой  базы  налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

    а) в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

    1) лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

    2) лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку  Теча;

    Читайте так же:  Виды деятельности не требующие регистрации ИП

    3) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

    4) инвалидов Великой Отечественной войны;

    5) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и  III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите  СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; и т.д.;

    б) налоговый вычет в размере 500 р. за каждый месяц  налогового периода распространяется на следующие  категории  налогоплательщиков:

    1) героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

    2) участников Великой Отечественной  войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

    3) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

    4) родителей и супругов военнослужащих, погибших  вследствие ранения,  контузии или увечья,  полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,  связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

    5) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся  на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

    6) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д.;

    в) налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на все, не перечисленные выше категории налогоплательщиков, и действует до месяца, в котором их доход,  исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000 р.;

    г) налоговый вычет  в  размере 1000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, превысил 280000 р. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

    Единственному родителю, опекунам или попечителям налоговый вычет производится  в  двойном  размере.

    Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

    Пример

    Работнице предприятия начисляется оклад  в размере 5000 р. и премия 20 % от оклада ежемесячно. Гражданка воспитывает двоих детей – несовершеннолетнюю дочь и сына – студента очной формы обучения в возрасте 21 года. Женщина не состоит в браке и является единственным родителем. Определить сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов.

    Решение. Физическое лицо имеет право на вычет в сумме 400 *                 6 мес. = 2400 р., 1000 * 2 (т.к. двое детей) * 2 (т.к. единственный родитель) * 12 = 48000 р.

    Вторая группа вычетов – социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ).

    Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода (приложение Д).

    Пример

    Работник организации, Герой РФ, получает доход в сумме 14500 р. Имеет на иждивении дочь 9 лет и сына 20 лет очной формы обучения, за обучение которого в текущем году было заплачено 40000 р.

    Определить сумму возможного социального вычета, сумму налога, подлежащую возврату из бюджета

    Сумма социального вычета составляет 40000 р. (размер вычета равен сумму фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 р.). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, равна 40000 * 13 % = 5200 р.

    Третья группа вычетов – имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).

    Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов (приложение Е).

    Также имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным  им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, но не более 2000000 р. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

    Читайте так же:  Правила заполнения авансового отчета

    Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде  имущественный  налоговый  вычет  не  может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

    Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

    В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

    Пример

    Работник по основному месту работы ежемесячно получает следующие доходы: оклад в сумме 12500 р.; доплата на питание – 1500 р.; материальная помощь – 2200 р. В предыдущем налоговом периоде приобрел квартиру стоимостью 1200000 р. и оформил ее в долевую собственность с супругой. Требуется определить сумму возможного имущественного налогового вычета для данного гражданина.

    Сумма возможного имущественного налогового вычета для гражданина составит 1200000 / 2 = 600000 р.

    Четвертая группа вычетов – профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

    Профессиональные налоговые вычеты имеют право получать индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в приложении Ж.

    Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.

    Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13 %-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

    Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

    – 13 % – основная ставка НДФЛ;

    – 35 % – со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, в части сумм превышающих 4000 р. и с сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств;

    – 30 % – в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

    – 15 % – в отношении дивидендов от российских организаций, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

    – 9 % – в отношении дивидендов, получаемых лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

    Порядок исчисления налога (ст. 225 НК РФ).

    Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Налоговый период (ст. 216 НК РФ) – календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную суму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (таблица 2.7). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

    Читайте так же:  Решение о промежуточном ликвидационном балансе образец

    Таблица 2.7 – Сроки перечисления сумм налога в бюджет налоговыми агентами

    Виды выплат

    налогоплательщикам

    Срок

    1 Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке Не позднее дня фактического получения средств в банке
    2 Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
    3 Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
    4 Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

    Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за этим периодом.

    Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками:

    а) по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;

    б) по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности;

    в) по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;

    г) по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;

    д) по сумам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Указанные налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Кроме того, плательщики этой категории обязаны указывать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком. Уплата ими авансовых платежей на основании налоговых уведомлений производится:

    – за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей,

    – за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей,

    – октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей

    Пример

    Гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В декларации о предполагаемых доходах он указал доход в сумме 370 тыс. р. (предполагаемые расходы – 243 тыс. р.). По истечении налогового периода сумма фактически полученного дохода за минусом документально подтвержденных расходов составила 133 тыс. р. Рассчитать суммы авансовых платежей НДФЛ на текущий год. Сделать перерасчет, указать срок предоставления декларации.  

    Предполагаемый доход за минусом расходов = 370 – 243 = 127 тыс. р.

    Сумма авансовых платежей = 127000 * 13 % = 16510 р.

    Уплата до 15.07 в сумме 8255 р. (ст. 227 НК РФ);

                 до 15.10 в сумме 4127,5 р.;

                 до 15.01 следующего года 4127,5 р.

    Перерасчет с учетом фактически полученного дохода:

    133000 * 13 % = 17290 р.

    Разница между суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода,          (17290 – 16510 = 780 р.) подлежит уплате в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (ст. 227 НК РФ).

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Источники:

    1. Филиппова Е. С. Жилищное право России; Юркомпани — Москва, 2009. — 328 c.
    Налог на доходы физических лиц относится к
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here