Налоговая база налог на доходы физических лиц

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: Налоговая база налог на доходы физических лиц. Мы постарались полностью раскрыть тему с юридической точки зрения и предоставить информацию в доступном виде. Если все же у вас возникли вопросы, вы всегда можете их задать нашему дежурному юристу.

4.1 Организационно-методический материал для изучения темы

При изучении темы «Налог на доходы физических лиц» следует использовать и опираться на главу 23 «Налог на доходы физических» второй части Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом, являющимся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица.

Для целей налогообложения налогоплательщики подразделяемые на две группы:

  • лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

  • лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству.

Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные налоговые ставки.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде (календарном году) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды:
  • от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации − для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами России;
  • от источников в Российской Федерации − для нерезидентов.

Статьей 208 НК России определен перечень доходов, получаемых от источников в Российской Федерации и от источников за рубежом, обозначены четкие критерии, отражающие виды этих доходов. К таким доходам относится заработная плата и другие вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы от продажи имущества, а также от использования имущества (например, доход от сдачи имущества в аренду), дивиденды, страховые выплаты, авторские вознаграждения и т. д.

Доход, полученный от источника в России, облагается подоходным налогом как у резидентов, так и у нерезидентов.

Доходы, полученные физическими лицами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату получения доходов.

Общее определение налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц дается в ст. 210 НК РФ «Налоговая база». Согласно этой статье налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и натуральной формах. В налоговую базу также включаются доходы, полученные налогоплательщиком в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Расчет налоговой базы Налоговая база налог на доходы физических лиц 134

по НДФЛ проводится по следующей формуле:

Налоговая база налог на доходы физических лиц 127

( 3 )

Где:

Налоговая база налог на доходы физических лиц 149

−доходы физического лица, полученные им в денежной форме, руб.;

Налоговая база налог на доходы физических лиц 185

−доходы физического лица, полученные им в натуральной форме, руб.;

Налоговая база налог на доходы физических лиц 190

−доходы физического лица, полученные им в виде материальной выгоды, руб.

Основные правила исчисления налоговой базы по НДФЛ сводятся к следующим.

Правило 1. Общий порядок исчисления налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки.

Для доходов, подпадающих под обложение налоговой ставкой 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ (п.3 ст. 210 НК РФ). К этим вычетам относятся:

  • стандартные;

  • социальные;

  • имущественные;

  • профессиональные.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Перечисленные налоговые вычеты к этим доходам не применяются (п.4 ст.210 НК РФ).

Правило 2. Порядок учета в налоговой базе удержаний из доходов налогоплательщиков.

Удержания из доходов налогоплательщика, сделанные как по его распоряжению, так и по распоряжению суда и иных органов, не уменьшают налоговую базу для исчисления НДФЛ (абз.2 п.1 ст. 210 НК РФ).

В качестве примеров удержаний можно привести:

  • алименты;

  • оплату за кредит;

  • оплату коммунальных услуг;

  • оплату обучения и др.

Правило 3. Определение налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме регулируется ст. 211 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме». Согласно этой статье к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

  • полная или частичная оплата за него товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

  • полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или частичной оплатой;

  • оплата труда в натуральной форме.

Ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от другого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объект налогообложения по НДФЛ не возникает.

Согласно п.1 ст. 211 НК РФ при получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются по правилам ст. 105.3 НК РФ.

Правило 4. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды регулируется ст. 212 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды». Этой статьей установлены следующие виды доходов в виде материальной выгоды, подлежащие налогообложению, а именно:

1. Экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (п.п.1 п.1 ст. 212 НК РФ). Налоговая база Налоговая база налог на доходы физических лиц 113

в этом случае рассчитывается по следующей формуле:

Налоговая база налог на доходы физических лиц 157

( 4 )

Где:

Налоговая база налог на доходы физических лиц 140

−ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в период получения налогоплательщиком материальной выгоды, %;

Налоговая база налог на доходы физических лиц 32

−процентная ставка по условиям договора займа (кредита), %

Налоговая база налог на доходы физических лиц 90

−сумма займа (кредита), выданного работнику, руб.

По займам (кредитам), полученным в иностранной валюте, материальной выгодой является превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, то есть

Налоговая база налог на доходы физических лиц 165

(5)

Вместе с тем п.п.1 п.1. ст. 212 НК РФ предусмотрены следующие исключения при определении доходов, при которых возникает материальная выгода, а именно:

  • материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, при осуществлении операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

  • экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

  • экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на новое строительство либо приобретения на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельные участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

2. Материальная выгода, возникающая у физических лиц, при приобретении товаров (работ, услуг) ими по договорам гражданско-правового характера у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (п.п.2 п.1. ст. 212 НК РФ). В данном случае материальная выгода возникает в виде разницы между ценой приобретения товара (работы, услуги) у взаимозависимого лица и рыночной ценой на аналогичный товар (п.3. ст. 212 НК РФ). Порядок определения цен по сделкам, совершаемым между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, и между взаимозависимыми лицами, регламентируется положениями ст. 105.3 НК РФ.

3. Материальная выгода, возникающая при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок по ценам ниже рыночных (п.п.3 п.1 ст.212 НК РФ). Налоговая база в данном случае представляет собой разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок) и суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на налоговые вычеты, которые представляют собой сумму, на которую возможно на законных основаниях уменьшить размер полученного дохода, являющегося налогооблагаемой базой для исчисления налога. Применительно к налогу на доходы физических лиц под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога. Например, эта норма применяется в тех случаях, когда налогоплательщик приобрел недвижимость, понес расходы на лечение, обучение и т.д.

НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218НК РФ);

2. социальные налоговые вычеты (ст. 219НК РФ);

3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220НК РФ);

4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221НК РФ);

Однако следует иметь в виду, что не ко всем доходам, полученным физическим лицом и подлежащим налогообложению, могут быть уменьшены на налоговые вычеты. Согласно п. 3 ст. 210«Налоговая база» доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13%, могут быть уменьшены на налоговые вычеты. К доходам физических лиц, которые облагаются по ставкам 9, 15, 30, 35% вычеты не применяются.

2.4.1 Экономическое и социальное значение налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, занимающим главное место в системе налогов с населения. НДФЛ выполняет следующие функции налогов:

– фискальная – посредством этой функции происходит изъятие части доходов граждан, именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода;

– социальная – это функция смягчения социального неравенства, при его реализации достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;

– регулирующая – означает, что налоги как активный участник перерапределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

Нормативно-правовая база налога на доходы физических лиц непосредственно закреплена в первой части и в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
[/stextbox]

Важнейшим принципом НДФЛ стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков. Прогрессивность данного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Вместе с тем остался неизменным принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

В большинстве развитых стран, где в значительной мере доходная часть бюджета зависит от поступлений подоходного налога, данному налогу придается особое значение в решении социальных проблем общества.

Таблица 2.6 – Показатели поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

Наименование доходов

2006 г.

2007 г.

2008 г.

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

Всего доходов

НДФЛ

Источник: Информация о фактическом исполнении консолидированного бюджета РФ за 2006 – 2008 гг. // Режим доступа: www.roskazna.ru

Налог на доходы физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. В настоящее время система налогообложения доходов физических лиц во всем мире характеризуется определенными особенностями, в частности семейным налогообложением, применением механизма индексации, расширением объектов налогообложения, увеличением числа льготных категорий плательщиков.

2.4.2  Характеристика элементов налога

Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ):

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Разделение налогоплательщиков на резидентов, так и нерезидентов является общемировой практикой для установления разных режимов налогообложения их доходов.

Согласно НК РФ началом пребывания физического лица на территории РФ считается день, следующий за днем пересечения границы. Окончание срока пребывания на территории РФ – день пересечения границы при выбытии из РФ. Указанные даты определяются по отметкам о пересечении границы РФ в документе, удостоверяющим личность физического лица.

В соответствии с действующим законодательством все учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать НДФЛ, выступая в роли налоговых агентов.

Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ) – фактическое получение дохода от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых резидентов объектом обложения признается доход, полученный от источников в РФ, а также от источников за пределами РФ. Для нерезидентов – объектом налогообложения признается доход, полученный только от источников в РФ.

Читайте так же:  Как узнать огрнип?

НК РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению (приложение Г).

Налоговая база (ст. 210 НК РФ) по налогу представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по НДФЛ производится:

– налоговыми агентами (организации, индивидуальные предприниматели и т.д.)  по доходам, выплаченным физическому лицу. Статус налогового агента установлен ст.24 НК РФ;

– индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, охранниками, детективами, занимающимися частной практикой. Исчисление производится по доходам, полученным от такой деятельности;

– физическими лицами по доходам, полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; полученным от источников, находящихся за пределами РФ (для налоговых резидентов РФ);  полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан НДФЛ.

Налоговая база определяется с учетом всех доходов в зависимости от формы дохода, от вида дохода, в отношении которых установлены различные ставки. При определении налоговой базы должны учитываться не только все трудовые доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной формах, но также потенциальные доходы в виде материальной выгоды. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относят оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, питания, отдыха и обучения. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары и выполненные в его интересах работы на безвозмездной основе.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также материальная выгода, полученная по сделкам с ценными бумагами.

В гл. 23 НК РФ указан исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ):

а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

б) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

в) алименты, получаемые налогоплательщиками;

г) суммы единовременной материальной помощи;

д) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования;
е) все установленные законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

ж) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в пределах до 4000 р. в год (суммы превышения подлежат включению в доход);

и) доходы от продажи автотранспортных средств и т.д.

Налоговая база по НДФЛ определяется без учета представленных выше доходов. Совокупный доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК РФ) вычеты, которые подразделяются на четыре группы:

Первая группа вычетов – стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).

При определении размера налоговой  базы  налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

а) в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

1) лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку  Теча;

3) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

4) инвалидов Великой Отечественной войны;

5) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и  III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите  СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; и т.д.;

б) налоговый вычет в размере 500 р. за каждый месяц  налогового периода распространяется на следующие  категории  налогоплательщиков:

1) героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

2) участников Великой Отечественной  войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;[3]

3) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

4) родителей и супругов военнослужащих, погибших  вследствие ранения,  контузии или увечья,  полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,  связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

5) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся  на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

6) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д.;

в) налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на все, не перечисленные выше категории налогоплательщиков, и действует до месяца, в котором их доход,  исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000 р.;

г) налоговый вычет  в  размере 1000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, превысил 280000 р. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Единственному родителю, опекунам или попечителям налоговый вычет производится  в  двойном  размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пример

Работнице предприятия начисляется оклад  в размере 5000 р. и премия 20 % от оклада ежемесячно. Гражданка воспитывает двоих детей – несовершеннолетнюю дочь и сына – студента очной формы обучения в возрасте 21 года. Женщина не состоит в браке и является единственным родителем. Определить сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов.

Решение. Физическое лицо имеет право на вычет в сумме 400 *                 6 мес. = 2400 р., 1000 * 2 (т.к. двое детей) * 2 (т.к. единственный родитель) * 12 = 48000 р.[1]

Вторая группа вычетов – социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода (приложение Д).

Пример

Работник организации, Герой РФ, получает доход в сумме 14500 р. Имеет на иждивении дочь 9 лет и сына 20 лет очной формы обучения, за обучение которого в текущем году было заплачено 40000 р.

Определить сумму возможного социального вычета, сумму налога, подлежащую возврату из бюджета

Сумма социального вычета составляет 40000 р. (размер вычета равен сумму фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 р.). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, равна 40000 * 13 % = 5200 р.

Третья группа вычетов – имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов (приложение Е).

Также имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным  им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, но не более 2000000 р. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде  имущественный  налоговый  вычет  не  может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Пример

Работник по основному месту работы ежемесячно получает следующие доходы: оклад в сумме 12500 р.; доплата на питание – 1500 р.; материальная помощь – 2200 р. В предыдущем налоговом периоде приобрел квартиру стоимостью 1200000 р. и оформил ее в долевую собственность с супругой. Требуется определить сумму возможного имущественного налогового вычета для данного гражданина.

Сумма возможного имущественного налогового вычета для гражданина составит 1200000 / 2 = 600000 р.

Четвертая группа вычетов – профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты имеют право получать индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в приложении Ж.

Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13 %-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

– 13 % – основная ставка НДФЛ;

– 35 % – со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, в части сумм превышающих 4000 р. и с сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств;

Читайте так же:  Декларация по форме 3 НДФЛ

– 30 % – в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 15 % – в отношении дивидендов от российских организаций, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 9 % – в отношении дивидендов, получаемых лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

Порядок исчисления налога (ст. 225 НК РФ).

Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый период (ст. 216 НК РФ) – календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную суму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (таблица 2.7). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Таблица 2.7 – Сроки перечисления сумм налога в бюджет налоговыми агентами

Виды выплат

налогоплательщикам

Срок

1 Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке Не позднее дня фактического получения средств в банке
2 Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
3 Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4 Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за этим периодом.[2]

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками:

а) по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;

б) по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности;

в) по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;

г) по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;

д) по сумам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Указанные налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, плательщики этой категории обязаны указывать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком. Уплата ими авансовых платежей на основании налоговых уведомлений производится:

– за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей,

– за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей,

– октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей

Пример

Гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В декларации о предполагаемых доходах он указал доход в сумме 370 тыс. р. (предполагаемые расходы – 243 тыс. р.). По истечении налогового периода сумма фактически полученного дохода за минусом документально подтвержденных расходов составила 133 тыс. р. Рассчитать суммы авансовых платежей НДФЛ на текущий год. Сделать перерасчет, указать срок предоставления декларации.  

Предполагаемый доход за минусом расходов = 370 – 243 = 127 тыс. р.

Сумма авансовых платежей = 127000 * 13 % = 16510 р.

Уплата до 15.07 в сумме 8255 р. (ст. 227 НК РФ);

             до 15.10 в сумме 4127,5 р.;

             до 15.01 следующего года 4127,5 р.

Перерасчет с учетом фактически полученного дохода:

133000 * 13 % = 17290 р.

Разница между суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода,          (17290 – 16510 = 780 р.) подлежит уплате в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (ст. 227 НК РФ).

2.4.1 Экономическое и социальное значение налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, занимающим главное место в системе налогов с населения. НДФЛ выполняет следующие функции налогов:

– фискальная – посредством этой функции происходит изъятие части доходов граждан, именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода;

– социальная – это функция смягчения социального неравенства, при его реализации достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;

– регулирующая – означает, что налоги как активный участник перерапределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

Нормативно-правовая база налога на доходы физических лиц непосредственно закреплена в первой части и в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
[/stextbox]

Важнейшим принципом НДФЛ стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков. Прогрессивность данного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Вместе с тем остался неизменным принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

В большинстве развитых стран, где в значительной мере доходная часть бюджета зависит от поступлений подоходного налога, данному налогу придается особое значение в решении социальных проблем общества.

Таблица 2.6 – Показатели поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

Наименование доходов

2006 г.

2007 г.

2008 г.

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

Всего доходов

НДФЛ

Источник: Информация о фактическом исполнении консолидированного бюджета РФ за 2006 – 2008 гг. // Режим доступа: www.roskazna.ru

Налог на доходы физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. В настоящее время система налогообложения доходов физических лиц во всем мире характеризуется определенными особенностями, в частности семейным налогообложением, применением механизма индексации, расширением объектов налогообложения, увеличением числа льготных категорий плательщиков.

2.4.2  Характеристика элементов налога

Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ):

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Разделение налогоплательщиков на резидентов, так и нерезидентов является общемировой практикой для установления разных режимов налогообложения их доходов.

Согласно НК РФ началом пребывания физического лица на территории РФ считается день, следующий за днем пересечения границы. Окончание срока пребывания на территории РФ – день пересечения границы при выбытии из РФ. Указанные даты определяются по отметкам о пересечении границы РФ в документе, удостоверяющим личность физического лица.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В соответствии с действующим законодательством все учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать НДФЛ, выступая в роли налоговых агентов.

Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ) – фактическое получение дохода от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых резидентов объектом обложения признается доход, полученный от источников в РФ, а также от источников за пределами РФ. Для нерезидентов – объектом налогообложения признается доход, полученный только от источников в РФ.

НК РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению (приложение Г).

Налоговая база (ст. 210 НК РФ) по налогу представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по НДФЛ производится:

– налоговыми агентами (организации, индивидуальные предприниматели и т.д.)  по доходам, выплаченным физическому лицу. Статус налогового агента установлен ст.24 НК РФ;

– индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, охранниками, детективами, занимающимися частной практикой. Исчисление производится по доходам, полученным от такой деятельности;

– физическими лицами по доходам, полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; полученным от источников, находящихся за пределами РФ (для налоговых резидентов РФ);  полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан НДФЛ.

Налоговая база определяется с учетом всех доходов в зависимости от формы дохода, от вида дохода, в отношении которых установлены различные ставки. При определении налоговой базы должны учитываться не только все трудовые доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной формах, но также потенциальные доходы в виде материальной выгоды. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относят оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, питания, отдыха и обучения. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары и выполненные в его интересах работы на безвозмездной основе.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также материальная выгода, полученная по сделкам с ценными бумагами.

В гл. 23 НК РФ указан исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ):

а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

б) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

в) алименты, получаемые налогоплательщиками;

г) суммы единовременной материальной помощи;

д) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования;
е) все установленные законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

ж) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в пределах до 4000 р. в год (суммы превышения подлежат включению в доход);

и) доходы от продажи автотранспортных средств и т.д.

Налоговая база по НДФЛ определяется без учета представленных выше доходов. Совокупный доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК РФ) вычеты, которые подразделяются на четыре группы:

Первая группа вычетов – стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).

При определении размера налоговой  базы  налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

а) в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

1) лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

Читайте так же:  Регистрация ИП порядок действий

2) лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку  Теча;

3) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

4) инвалидов Великой Отечественной войны;

5) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и  III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите  СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; и т.д.;

б) налоговый вычет в размере 500 р. за каждый месяц  налогового периода распространяется на следующие  категории  налогоплательщиков:

1) героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

2) участников Великой Отечественной  войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;[3]

3) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

4) родителей и супругов военнослужащих, погибших  вследствие ранения,  контузии или увечья,  полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,  связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

5) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся  на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

6) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д.;

в) налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на все, не перечисленные выше категории налогоплательщиков, и действует до месяца, в котором их доход,  исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000 р.;

г) налоговый вычет  в  размере 1000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, превысил 280000 р. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Единственному родителю, опекунам или попечителям налоговый вычет производится  в  двойном  размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пример

Работнице предприятия начисляется оклад  в размере 5000 р. и премия 20 % от оклада ежемесячно. Гражданка воспитывает двоих детей – несовершеннолетнюю дочь и сына – студента очной формы обучения в возрасте 21 года. Женщина не состоит в браке и является единственным родителем. Определить сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов.

Решение. Физическое лицо имеет право на вычет в сумме 400 *                 6 мес. = 2400 р., 1000 * 2 (т.к. двое детей) * 2 (т.к. единственный родитель) * 12 = 48000 р.[1]

Вторая группа вычетов – социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода (приложение Д).

Пример

Работник организации, Герой РФ, получает доход в сумме 14500 р. Имеет на иждивении дочь 9 лет и сына 20 лет очной формы обучения, за обучение которого в текущем году было заплачено 40000 р.

Определить сумму возможного социального вычета, сумму налога, подлежащую возврату из бюджета

Сумма социального вычета составляет 40000 р. (размер вычета равен сумму фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 р.). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, равна 40000 * 13 % = 5200 р.

Третья группа вычетов – имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов (приложение Е).

Также имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным  им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, но не более 2000000 р. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде  имущественный  налоговый  вычет  не  может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Пример

Работник по основному месту работы ежемесячно получает следующие доходы: оклад в сумме 12500 р.; доплата на питание – 1500 р.; материальная помощь – 2200 р. В предыдущем налоговом периоде приобрел квартиру стоимостью 1200000 р. и оформил ее в долевую собственность с супругой. Требуется определить сумму возможного имущественного налогового вычета для данного гражданина.

Сумма возможного имущественного налогового вычета для гражданина составит 1200000 / 2 = 600000 р.

Четвертая группа вычетов – профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты имеют право получать индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в приложении Ж.

Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13 %-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

– 13 % – основная ставка НДФЛ;

– 35 % – со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, в части сумм превышающих 4000 р. и с сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств;

– 30 % – в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 15 % – в отношении дивидендов от российских организаций, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 9 % – в отношении дивидендов, получаемых лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

Порядок исчисления налога (ст. 225 НК РФ).

Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый период (ст. 216 НК РФ) – календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную суму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (таблица 2.7). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Таблица 2.7 – Сроки перечисления сумм налога в бюджет налоговыми агентами

Виды выплат

налогоплательщикам

Срок

1 Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке Не позднее дня фактического получения средств в банке
2 Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
3 Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4 Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за этим периодом.[2]

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками:

а) по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;

б) по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности;

в) по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;

г) по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;

д) по сумам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Указанные налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Читайте так же:  Как оформить коммерческое предложение образец?

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, плательщики этой категории обязаны указывать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком. Уплата ими авансовых платежей на основании налоговых уведомлений производится:

– за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей,

– за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей,

– октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей

Пример

Гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В декларации о предполагаемых доходах он указал доход в сумме 370 тыс. р. (предполагаемые расходы – 243 тыс. р.). По истечении налогового периода сумма фактически полученного дохода за минусом документально подтвержденных расходов составила 133 тыс. р. Рассчитать суммы авансовых платежей НДФЛ на текущий год. Сделать перерасчет, указать срок предоставления декларации.  

Предполагаемый доход за минусом расходов = 370 – 243 = 127 тыс. р.

Сумма авансовых платежей = 127000 * 13 % = 16510 р.

Уплата до 15.07 в сумме 8255 р. (ст. 227 НК РФ);

             до 15.10 в сумме 4127,5 р.;

             до 15.01 следующего года 4127,5 р.

Перерасчет с учетом фактически полученного дохода:

133000 * 13 % = 17290 р.

Разница между суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода,          (17290 – 16510 = 780 р.) подлежит уплате в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (ст. 227 НК РФ).

2.4.1 Экономическое и социальное значение налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, занимающим главное место в системе налогов с населения. НДФЛ выполняет следующие функции налогов:

– фискальная – посредством этой функции происходит изъятие части доходов граждан, именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода;

– социальная – это функция смягчения социального неравенства, при его реализации достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;

– регулирующая – означает, что налоги как активный участник перерапределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

Нормативно-правовая база налога на доходы физических лиц непосредственно закреплена в первой части и в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
[/stextbox]

Важнейшим принципом НДФЛ стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков. Прогрессивность данного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Вместе с тем остался неизменным принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

В большинстве развитых стран, где в значительной мере доходная часть бюджета зависит от поступлений подоходного налога, данному налогу придается особое значение в решении социальных проблем общества.

Таблица 2.6 – Показатели поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

Наименование доходов

2006 г.

2007 г.

2008 г.

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

Всего доходов

НДФЛ

Источник: Информация о фактическом исполнении консолидированного бюджета РФ за 2006 – 2008 гг. // Режим доступа: www.roskazna.ru

Налог на доходы физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. В настоящее время система налогообложения доходов физических лиц во всем мире характеризуется определенными особенностями, в частности семейным налогообложением, применением механизма индексации, расширением объектов налогообложения, увеличением числа льготных категорий плательщиков.

2.4.2  Характеристика элементов налога

Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ):

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Разделение налогоплательщиков на резидентов, так и нерезидентов является общемировой практикой для установления разных режимов налогообложения их доходов.

Согласно НК РФ началом пребывания физического лица на территории РФ считается день, следующий за днем пересечения границы. Окончание срока пребывания на территории РФ – день пересечения границы при выбытии из РФ. Указанные даты определяются по отметкам о пересечении границы РФ в документе, удостоверяющим личность физического лица.

В соответствии с действующим законодательством все учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать НДФЛ, выступая в роли налоговых агентов.

Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ) – фактическое получение дохода от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых резидентов объектом обложения признается доход, полученный от источников в РФ, а также от источников за пределами РФ. Для нерезидентов – объектом налогообложения признается доход, полученный только от источников в РФ.

НК РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению (приложение Г).

Налоговая база (ст. 210 НК РФ) по налогу представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по НДФЛ производится:

– налоговыми агентами (организации, индивидуальные предприниматели и т.д.)  по доходам, выплаченным физическому лицу. Статус налогового агента установлен ст.24 НК РФ;

– индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, охранниками, детективами, занимающимися частной практикой. Исчисление производится по доходам, полученным от такой деятельности;

– физическими лицами по доходам, полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; полученным от источников, находящихся за пределами РФ (для налоговых резидентов РФ);  полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан НДФЛ.

Налоговая база определяется с учетом всех доходов в зависимости от формы дохода, от вида дохода, в отношении которых установлены различные ставки. При определении налоговой базы должны учитываться не только все трудовые доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной формах, но также потенциальные доходы в виде материальной выгоды. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относят оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, питания, отдыха и обучения. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары и выполненные в его интересах работы на безвозмездной основе.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также материальная выгода, полученная по сделкам с ценными бумагами.

В гл. 23 НК РФ указан исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ):

а) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

б) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

в) алименты, получаемые налогоплательщиками;

г) суммы единовременной материальной помощи;

д) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования;
е) все установленные законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

ж) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в пределах до 4000 р. в год (суммы превышения подлежат включению в доход);

и) доходы от продажи автотранспортных средств и т.д.

Налоговая база по НДФЛ определяется без учета представленных выше доходов. Совокупный доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК РФ) вычеты, которые подразделяются на четыре группы:

Первая группа вычетов – стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).

При определении размера налоговой  базы  налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

а) в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

1) лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку  Теча;

3) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

4) инвалидов Великой Отечественной войны;

5) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и  III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите  СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; и т.д.;

б) налоговый вычет в размере 500 р. за каждый месяц  налогового периода распространяется на следующие  категории  налогоплательщиков:

1) героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

2) участников Великой Отечественной  войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;[3]

3) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

4) родителей и супругов военнослужащих, погибших  вследствие ранения,  контузии или увечья,  полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,  связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

5) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся  на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

6) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д.;

в) налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на все, не перечисленные выше категории налогоплательщиков, и действует до месяца, в котором их доход,  исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000 р.;

г) налоговый вычет  в  размере 1000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, превысил 280000 р. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Единственному родителю, опекунам или попечителям налоговый вычет производится  в  двойном  размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пример

Работнице предприятия начисляется оклад  в размере 5000 р. и премия 20 % от оклада ежемесячно. Гражданка воспитывает двоих детей – несовершеннолетнюю дочь и сына – студента очной формы обучения в возрасте 21 года. Женщина не состоит в браке и является единственным родителем. Определить сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов.

Решение. Физическое лицо имеет право на вычет в сумме 400 *                 6 мес. = 2400 р., 1000 * 2 (т.к. двое детей) * 2 (т.к. единственный родитель) * 12 = 48000 р.[1]

Вторая группа вычетов – социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ).

Читайте так же:  Земельный налог как рассчитывается

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода (приложение Д).

Пример

Работник организации, Герой РФ, получает доход в сумме 14500 р. Имеет на иждивении дочь 9 лет и сына 20 лет очной формы обучения, за обучение которого в текущем году было заплачено 40000 р.

Определить сумму возможного социального вычета, сумму налога, подлежащую возврату из бюджета

Сумма социального вычета составляет 40000 р. (размер вычета равен сумму фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 р.). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, равна 40000 * 13 % = 5200 р.

Третья группа вычетов – имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов (приложение Е).

Также имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным  им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, но не более 2000000 р. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде  имущественный  налоговый  вычет  не  может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Пример

Работник по основному месту работы ежемесячно получает следующие доходы: оклад в сумме 12500 р.; доплата на питание – 1500 р.; материальная помощь – 2200 р. В предыдущем налоговом периоде приобрел квартиру стоимостью 1200000 р. и оформил ее в долевую собственность с супругой. Требуется определить сумму возможного имущественного налогового вычета для данного гражданина.

Сумма возможного имущественного налогового вычета для гражданина составит 1200000 / 2 = 600000 р.

Четвертая группа вычетов – профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты имеют право получать индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в приложении Ж.

Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых 13 %-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

– 13 % – основная ставка НДФЛ;

– 35 % – со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, в части сумм превышающих 4000 р. и с сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств;

– 30 % – в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 15 % – в отношении дивидендов от российских организаций, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

– 9 % – в отношении дивидендов, получаемых лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

Порядок исчисления налога (ст. 225 НК РФ).

Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый период (ст. 216 НК РФ) – календарный год. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную суму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (таблица 2.7). Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Таблица 2.7 – Сроки перечисления сумм налога в бюджет налоговыми агентами

Виды выплат

налогоплательщикам

Срок

1 Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке Не позднее дня фактического получения средств в банке
2 Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
3 Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4 Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за этим периодом.[2]

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками:

а) по суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в том числе по договорам найма или аренды любого имущества;

б) по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности;

в) по суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ;

г) по суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;

д) по сумам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Указанные налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, плательщики этой категории обязаны указывать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком. Уплата ими авансовых платежей на основании налоговых уведомлений производится:

– за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей,

– за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей,

– октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей

Пример

Гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В декларации о предполагаемых доходах он указал доход в сумме 370 тыс. р. (предполагаемые расходы – 243 тыс. р.). По истечении налогового периода сумма фактически полученного дохода за минусом документально подтвержденных расходов составила 133 тыс. р. Рассчитать суммы авансовых платежей НДФЛ на текущий год. Сделать перерасчет, указать срок предоставления декларации.  

Предполагаемый доход за минусом расходов = 370 – 243 = 127 тыс. р.

Сумма авансовых платежей = 127000 * 13 % = 16510 р.

Уплата до 15.07 в сумме 8255 р. (ст. 227 НК РФ);

             до 15.10 в сумме 4127,5 р.;

             до 15.01 следующего года 4127,5 р.

Перерасчет с учетом фактически полученного дохода:

133000 * 13 % = 17290 р.

Разница между суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода,          (17290 – 16510 = 780 р.) подлежит уплате в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (ст. 227 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. Репин, В.С. Настольная книга нотариуса (теория и практика); М.: Юрилическая литература, 2013. — 288 c.
  2. ред. Кофанов, Л.Л. Институции Юстиниана; М.: Зерцало, 2013. — 400 c.
  3. Романовский, Г.Б. Гносеология права на жизнь; СПб: Юридический центр, 2013. — 370 c.
  4. Прокуронова, С. С. Теория государства и права. Конспект лекций / С.С. Прокуронова. — М.: Издательство Михайлова В. А., 2000. — 949 c.
  5. Мазарчук, Д. В. Общая теория государства и права. Ответы на экзаменационные вопросы / Д.В. Мазарчук, Н.А. Глыбовская. — М.: ТетраСистемс, 2011. — 144 c.
  6. Медведев, М. Ю. Аукционы. Проведение, участие, судебные споры. Справочник инвестора / М.Ю. Медведев, А.М. Насонов. — М.: Юстицинформ, 2013. — 224 c.
  7. ред. Суханов, Е.А. Том 1. Гражданское право. Общая часть; М.: Волтерс Клувер; Издание 3-е, перераб. и доп., 2013. — 720 c.
  8. Отсутствует Теория государства и права / Отсутствует. — М.: АСТ, 2012. — 127 c.
Налоговая база налог на доходы физических лиц
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here