Налоговая отчетность предприятия

Сегодня предлагаем ознакомиться со статьей на тему: Налоговая отчетность предприятия. Мы постарались полностью раскрыть тему с юридической точки зрения и предоставить информацию в доступном виде. Если все же у вас возникли вопросы, вы всегда можете их задать нашему дежурному юристу.

С момента государственной регистрации организация, индивидуальный предприниматель становятся налогоплательщиком (налоговым агентом) с возникновением обязанностей, предусмотренных статьей 23 НК РФ, в том числе по представлению в налоговый орган форм отчетности, независимо от факта осуществления предпринимательской деятельности.

К налоговой отчетности относится совокупность документов, отражающих сведения об исчислении и уплате налогов:

  • налоговые декларации (расчеты авансовых платежей);

  • сведения о среднесписочной численности работников;

  • другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (уведомления, справки, пояснения), представляемые по запросу налоговых органов или по инициативе налогоплательщика.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – сведения об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее финансово-хозяйственной деятельности.

Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность организации по представлению в налоговые органы обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Налоговая декларация (ст. 80 НК РФ) – это письменное заявление налогоплательщика о наличии (отсутствии) объекта налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и т.д. 4

Декларация (расчет) может быть представлена в налоговый орган двумя основными способами:

  1. на бумажном носителе:

    1. лично – налоговым органом устанавливаются полномочия лица представляющего отчетность (налогоплательщик, его законный или уполномоченный представитель);

    2. почтовым отправлением – полномочия лица, направляющего отчетность налоговым органом не устанавливаются.

  2. в электронной форме:

    1. по ТКС (налогоплательщик, налоговый орган, оператор ЭДО) – подлинность ЭП налогоплательщика, его представителя устанавливается оператором ЭДО;

    2. через Интернет-сайт ФНС России, Интернет-сервис – «Предоставление налоговой и бухгалтерской отчетности» (налогоплательщик, МИ ФНС России по ЦОД — подлинность ЭП (идентификация) налогоплательщика устанавливается ФЦОД (пилотный проект);

    3. через личный кабинет налогоплательщика (закон от 05.11.2014 г. закрепляет в НК РФ статус официального канала связи, равнозначность бумажных документов, подписанных собственноручной подписью, электронным документам, подписанным усиленной квалифицированной подписью налогоплательщика).

Оператор ЭДО – специализированная организация, имеющая необходимые допуски и разрешения на оказание услуг связи. Оператор является стороной, которая уполномочена подтверждать факт отправки и доставки документов. Функции операторов выполняются на основе соглашений с ФНС России.

Понятие и виды электронной подписи установлены федеральным законом от 06.04.11 № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Документы, направляемые в ФНС, должны быть подписаны усиленной квалифицированной подписью (простая, квалифицированная и неквалифицированная).

Для сдачи отчетности по ТКС необходимо: подключиться к оператору ЭДО; приобрести сертификат электронной подписи (электронный набор символов) и средства криптографической защиты (программа).

Приемом отчетности занимаются отделы по работе с налогоплательщиками инспекций ФНС.

Нормативно-правовое регулирование порядка представления налоговых деклараций (расчетов) включает следующие подзаконные акты:

Приказ ФНС России от 02.07.2012 г. № 99н

Административный регламент оказания услуг по бесплатному информированию налогоплательщиков…, а также приему налоговых деклараций (расчетов).

Устанавливает состав, сроки, последовательность административных процедур по приему деклараций налогоплательщиков на бумажном носителе, по ТКС, по почте.

Приказ ФНС России от 31 июля 2014 г. N ММВ-7-6/[email protected]

утверждает методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС

В частности, АР предусмотрено, что процедура приема включает в себя следующие действия должностного лица ИФНС (на бумажном носителе):

  1. проверка полномочий (идентификация налогоплательщика);

  2. визуальный контроль формы;

  3. регистрация декларации (расчета) в информационных ресурсах ИФНС;

  4. проставление отметки о приеме декларации.

В качестве налогоплательщика лично сдать налоговую отчетность может только гражданин (предприниматель). От организации сдавать отчетность вправе законные или уполномоченные представители (абз. 1 п. 4 ст. 80, ст. 27, 29 НК РФ).

Законным представителям доверенность на представление отчетности не требуется (п. 1 ст. 27 НК РФ). Уполномоченный представитель, сдающий налоговую отчетность, обязан иметь при себе доверенность (п. 3 ст. 29 НК РФ).

На бумажных носителях налоговая декларация должна быть представлена на листах со штрих кодом. Данные из декларации автоматически будут перенесены в базу данных ИФНС.

Перечень оснований, по которым налоговая инспекция может отказать организации в приеме отчетности:

  • отсутствие (отказ от предъявления) документов, подтверждающих полномочия представителя организации на сдачу отчетности и подтверждение указанных в ней сведений;

  • представление отчетности не по установленной форме (не в установленном порядке);

  • отсутствие в налоговой отчетности печати и подписи (в т. ч. электронной подписи) руководителя или уполномоченного представителя организации;
  • представление декларации (расчета) в налоговую инспекцию, в компетенцию которой не входит прием этой отчетности.

НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета), либо нарушение способа ее представления. Нет ответственности за представление налоговой декларации с ошибкой, неточностью и т.д. Неточности и ошибки в декларациях налоговая инспекция выявляет не во время их приема, а при обработке и вводе информации в базу данных. Наличие ошибок не является основанием для привлечения организации к ответственности за непредставление либо несвоевременное представление отчетности.

Обязанность представления налоговой отчетности в электронной форме возложена на налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. За исключением налоговой декларации по НДС – с 01.01.2014 г. – электронное декларирование (за исключением налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС).

Электронный документооборот по отправке / приему отчетности налоговым органом включает несколько процедур проверки электронного вложения и формирование электронных документов:
  • извещение о получении (извещение об ошибке);

  • квитанция о приеме (уведомление об отказе);

  • извещение о вводе (уведомление об уточнении).

1 процедура: налогоплательщик формирует налоговую декларацию, подписывает ее ЭП и направляет оператору ЭДО. Оператор фиксирует дату и время отправки и формирует ЭД Подтверждение даты отправки, подписывает своей ЭП и направляет налогоплательщику (транспортное сообщение) и налоговому органу вместе с декларацией (транспортный контейнер).

Приемный комплекс налогового органа проводит первичную проверку вложения (подлинность ЭП оператора ЭДО, маршрут) и формирует, подписывает ЭП и направляет налогоплательщику через оператора ЭДО Извещение о получении либо Сообщение об ошибке.

процедура: Программный комплекс налогового органа проверяет декларацию (расчет) (идентифицирует файл по наименованию, типу, кодам получателя (ИФНС), на соответствие установленному формату и т.д.) формирует и подписывает ЭП Квитанцию о приеме или Уведомление об отказе и направляет его налогоплательщику через оператора ЭДО;

3 процедура: Ввод декларации в базу данных ИФНС и отправка налогоплательщику Извещения о вводе или Уведомления об уточнении (подаче уточненной декларации, в случае отсутствия обязательных реквизитов, кодов, показателей и т.д.).

Налоговую отчетность в налоговые инспекции представляют:

  • налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ);
  • налоговые агенты (подп. 4 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 174, п. 2 ст. 230, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Сдавать налоговую отчетность можно на бумажных носителях (через уполномоченного представителя организации или по почте) либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ).
[1]

Кроме налоговой отчетности, все организации должны представлять расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Эти расчеты сдаются не в налоговые инспекции, а в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России (ч. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и п. 1 ст. 24 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Состав налоговой отчетности

В состав налоговой отчетности входят документы по тем налогам, которые организация обязана уплачивать в качестве налогоплательщика или налогового агента. Такими документами могут быть:

  • налоговые декларации (ст. 80 НК РФ);
  • сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ);
  • налоговые расчеты о доходах, выплаченных иностранным организациям (п. 4 ст. 310 НК РФ);
  • расчеты авансовых платежей по налогам, налоговым периодом для которых является календарный год.

Нулевые декларации

Налоговые декларации, в которых налоговая база отсутствует, в обиходе называют нулевыми. На практике налоговая база может отсутствовать в двух случаях:

  • если организация не обязана платить налог (не является налогоплательщиком). Например, в связи с применением специальных налоговых режимов;
  • если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций.

В первом случае подавать декларацию в налоговую инспекцию не нужно (п. 1 и 2 ст. 80 НК РФ).

Во втором случае декларацию нужно сдать обязательно. Это требование подтверждено пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71. Причем вместо нулевых деклараций по каждому налогу можно сдать единую (упрощенную) декларацию.

Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у организации должны быть одновременно выполнены такие условия:

  • в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения по тем налогам, плательщиком которых она признается;
  • в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по счетам в банках (в кассе).

Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Форма единой (упрощенной) декларации и порядок ее заполнения должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России. До утверждения этих документов применяется форма и порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденные приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

Пример определения налогов, по которым подаются общие и единая (упрощенная) налоговые декларации

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. В IV квартале 2015 года организация получила от покупателя вексель третьего лица в качестве предоплаты за поставку продукции с производственным циклом изготовления свыше шести месяцев.

С начала года других операций у организации не было. Зарплата сотрудникам не начислялась. Основные средства на балансе не числятся. Поэтому за 2015 год у «Альфы» отсутствуют объекты обложения по налогу на прибыль и налогу на имущество. Сведения о предоплате, полученной в счет предстоящих поставок продукции с длительным циклом изготовления, должны быть отражены по строке 020 раздела 7 налоговой декларации по НДС.

Движения денег по расчетному счету (в кассе) организации в течение 2015 года не было. Поэтому за 2015 год бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию:
  • единую (упрощенную) декларацию (по налогу на прибыль и налогу на имущество);
  • декларацию по НДС за IV квартал с заполненным разделом 7.

Налоговые агенты

Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять налоги в бюджет в случаях, прямо предусмотренных той или иной главой Налогового кодекса РФ (ст. 24 НК РФ). Например, операции, в которых организация признается налоговым агентом по НДС, перечислены в статье 161 Налогового кодекса РФ. Операции, в которых организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль, упомянуты в статьях 275, 309 и 310 Налогового кодекса РФ.

В отличие от статьи 23 Налогового кодекса РФ, статья 24 Налогового кодекса РФ не обязывает налоговых агентов подавать налоговые декларации. Для них декларации не являются письменным заявлением о полученных доходах. Налоговым агентам нужно составлять отчетность лишь по тем операциям, в результате которых они должны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет. В связи с этим нулевые налоговые декларации налоговые агенты составлять не обязаны. Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Несвоевременное представление декларации

За несвоевременное представление налоговой декларации налоговая инспекция может:

  • оштрафовать организацию:
  • заблокировать банковский счет организации.

При этом неважно, является организация налогоплательщиком или нет. Инспекция может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, которая должна сдавать налоговые декларации, но по какой-либо причине не исполнила эту обязанность. Например, организацию, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика, но является налоговым агентом по НДС (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) на основании данной декларации. При определении размера штрафа из этой суммы вычитается сумма налога, которая была перечислена в бюджет в установленный срок. Пятипроцентный штраф начисляется за каждый месяц (полный или неполный) просрочки с подачей декларации. При этом общая сумма штрафа не может быть больше 30 процентов от суммы налога и меньше 1000 руб. Например, если налог по декларации был полностью уплачен в установленный срок, то штраф за несвоевременное представление декларации составит 1000 руб. Если в установленный срок организация уплатила только часть налога, то штраф рассчитывается с разницы между суммой налога, отраженной в декларации, и фактически перечисленной в бюджет.

Такой порядок предусмотрен статьей 119 Налогового кодекса РФ. При наличии смягчающих обстоятельств налоговая инспекция или суд могут снизить размер штрафа в два и более раза (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, п. 19 постановления от 11 июня 1999 г. Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9).

Решение о штрафе и его размере принимается только после проведения камеральной проверки несвоевременно поданной декларации. Причем в результате штраф может быть установлен исходя из данных, указанных в декларации (по данным организации) или с учетом доначислений по итогам камеральной проверки (по данным инспекции). Такие разъяснения содержатся в пункте 1.6 письма ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705.

Кроме того, налоговая инспекция может оштрафовать организацию за несоблюдение порядка представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде (если такой способ подачи отчетности является обязательным). Размер штрафа составляет 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Наряду с взысканием штрафа за опоздание с подачей налоговой декларации инспекция вправе заблокировать банковские счета организации. Счет может быть заблокирован, если организация не представила декларацию в течение 10 рабочих дней после того, как истек срок, установленный для ее подачи (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом на сумму блокировки никаких ограничений нет (письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-167). За несвоевременное представление расчетов авансовых платежей по налогам блокировка банковских счетов не применяется (письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. № 03-02-07/1-324).

Читайте так же:  Договор на аренду гаража

Ситуация: грозит ли штраф организации, если налоговую декларацию она сдала с опозданием на один день?

Да, грозит. При условии что срок сдачи декларации приходился на рабочий день.

За несвоевременно сданную налоговую отчетность инспекторы вправе оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ. Штраф рассчитают за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

И неважно, на сколько задержали отчет: на один день, на неделю или на месяц. Основание одно. Есть срок – это календарная дата, указанная в соответствующей главе части второй Налогового кодекса РФ. Сдать декларацию можно до 24 часов этого дня (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). А если сдали позже хотя бы на час, то срок считается нарушенным. И потому штраф посчитают как минимум за один месяц нарушения.

При этом первым днем опоздания является тот, который следует за крайней датой для подачи декларации (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Именно с этого дня инспекция рассчитает штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ.

Здесь также действует общее правило. Срок сдачи налоговой декларации, который приходится на нерабочий день, переносится на ближайший следующий за ним рабочий (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
[2]
Тут важно разобраться еще с тем, какой день считать нерабочим. Таковыми являются выходные и праздники, предусмотренные трудовым законодательством.

Праздники есть общероссийские, которые перечислены в статье 112 Трудового кодекса РФ. И могут быть еще региональные, в каждом регионе свои. Это следует из статьи 6 Трудового кодекса РФ.

А выходных дней может быть два. Один, общий для всех организаций – воскресенье. Второй (при пятидневной рабочей неделе) работодатель вправе установить самостоятельно, закрепив это в коллективном договоре или в Правилах трудового распорядка. И вовсе не обязательно, что это будет суббота. Об этом сказано в статье 111 Трудового кодекса РФ.

В государственных же ведомствах, коим является и налоговая инспекция, выходными днями являются, как правило, суббота и воскресенье.

Таким образом, может возникнуть ситуация, когда второй выходной день в неделе у организации и у инспекции отличается. Как это повлияет на расчет штрафа?

Так вот, если срок для подачи налоговой декларации приходится на день, который признан выходным в коллективном договоре (Правилах внутреннего распорядка) организации, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Даже если этот выходной для организации день – рабочий для инспекции. Это следует из части 2 статьи 111 Трудового кодекса РФ, пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

И наоборот, если срок приходится на день, который является выходным лишь для инспекции, но не для организации, то он не переносится. Для последней ведь этот день рабочий, а значит, декларацию можно сдать (например, отправить по почте или в электронном виде).

Пример определения срока сдачи налоговой декларации. Выходные дни, установленные в организации, не совпадают с общепринятыми
ООО «Альфа» является плательщиком водного налога. Налоговым периодом является квартал (ст. 333.11 НК РФ), срок сдачи налоговой декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14, 333.15 НК РФ).

Последний срок сдачи декларации по водному налогу за I квартал 2015 года – 20 апреля 2015 года (понедельник).

Коллективным договором «Альфы» предусмотрено два выходных дня в неделю – воскресенье и понедельник. Поэтому бухгалтер сдал налоговую декларацию во вторник 21 апреля 2015 года. Действия организации правомерны, поскольку срок, установленный для подачи налоговой декларации, приходится на день, который признан выходным локальным нормативным актом.

Пример определения срока сдачи налоговой декларации. Выходные дни, установленные в организации, не совпадают с общепринятыми
, и срок подачи декларации выпадает на субботу

ООО «Альфа» является плательщиком налога на прибыль. Налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), срок сдачи налоговой декларации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).[3]

Последний срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2014 год – 28 марта 2015 года (суббота).

Коллективным договором «Альфы» предусмотрено два выходных дня в неделю – воскресенье и понедельник. При этом выходными для налоговой инспекции являются суббота и воскресенье.

Срок, установленный для подачи налоговой декларации, приходится на день, который признан рабочим локальным нормативным актом организации, и одновременно является выходным для налоговой инспекции. Поэтому бухгалтер направил налоговую декларацию по почте в субботу 28 марта 2015 года. Откладывать отчет до вторника в данном случае нельзя.

Ситуация: может ли налоговая инспекция или суд при наличии смягчающих обстоятельств снизить минимальный размер штрафа, установленный статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации?

Да, может.

Из писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-08/86, от 16 мая 2012 г. № 03-02-08/47 и от 30 января 2012 г. № 03-02-08/7 следует, что при наличии смягчающих обстоятельств (п. 1 ст. 112 НК РФ) налоговая инспекция или суд могут снижать штрафы ниже минимального предела. В частности, за несвоевременное представление налоговой декларации штраф может быть назначен меньше 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

До недавнего времени налоговое ведомство придерживалось противоположной точки зрения. Так, в письме ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376 говорилось, что даже при наличии смягчающих обстоятельств минимальный размер штрафа снижению не подлежит. Однако это письмо было отменено письмом ФНС России от 30 сентября 2014 г. № СА-4-7/19945.

Правомерность уменьшения штрафных санкций ниже минимального размера подтверждена пунктом 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Следует отметить, что до выхода этого постановления арбитражная практика по данному вопросу была неоднородной. Некоторые суды разделяли позицию Минфина России и уменьшали суммы штрафов за несвоевременное представление деклараций ниже минимального размера (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2012 г. № А66-5375/2011, Восточно-Сибирского округа от 27 июня 2012 г. № А33-17923/2011, Московского округа от 4 августа 2011 г. № КА-А40/8428-11). Но были и противоположные судебные решения (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 4 мая 2011 г. № Ф03-1312/2011, Северо-Кавказского округа от 28 января 2011 г. № А32-53844/2009, Западно-Сибирского округа от 19 августа 2010 г. № А27-25004/2009).
С выходом постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 арбитражная практика должна стать единообразной – в пользу налогоплательщиков (ч. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ).

Пример расчета штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации

Организация является плательщиком ЕНВД. По законодательству последний срок подачи декларации за IV квартал 2014 года – 20 января 2015 года. Фактически декларацию по ЕНВД бухгалтер представил в налоговую инспекцию 13 марта 2015 года. Таким образом, просрочка составила два месяца: один полный (с 21 января по 20 февраля) и один неполный (с 21 февраля по 13 марта).
В декларации указана сумма налога к уплате в бюджет 65 000 руб.

Последний срок уплаты ЕНВД за IV квартал 2014 года – 26 января 2015 года. В этот срок организация перечислила ЕНВД в бюджет частично – в сумме 20 000 руб.

Поскольку декларация сдана с опозданием, налоговая инспекция оштрафовала организацию. Штраф установлен в размере 5 процентов от не уплаченной в срок суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки.

Сумма штрафа составила:
(65 000 руб. – 20 000 руб.) × 5% × 2 мес. = 4500 руб.

Ситуация: в каком размере взимается штраф за несвоевременное представление годовой налоговой декларации? В течение года организация перечисляет авансовые налоговые платежи.

Штраф начисляется исходя из разницы между суммой налога, начисленной за налоговый период, и суммой налога (включая авансовые платежи), фактически перечисленной в бюджет на дату, установленную для уплаты налога за год. Это объясняется так.

Несвоевременное представление налоговой декларации признается правонарушением, ответственность за которое установлена статьей 119 Налогового кодекса РФ. Штрафы, предусмотренные этой статьей, рассчитываются исходя из разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена в бюджет на основании несвоевременно поданной декларации, и суммой налога, которая была фактически перечислена в бюджет в установленный срок.

По некоторым налогам, налоговым периодом для которых является календарный год, предусмотрено перечисление авансовых платежей. К таким налогам, в частности, относятся земельный налог, транспортный налог, налог на имущество, единый налог при упрощенке. При этом сумма налога, подлежащего уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленного за налоговый период, и суммой авансовых платежей, перечисленных в бюджет в течение этого же периода.

Следовательно, исходя из буквального толкования положений статьи 119 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации базой для расчета штрафа является разница между суммой налога, отраженной в декларации к уплате (за вычетом авансовых платежей, перечисленных в бюджет), и суммой налога, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок. Применительно к прежней редакции статьи 119 Налогового кодекса РФ аналогичные разъяснения содержались в письме Минфина России от 10 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-59. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 10 октября 2006 г. № 6161/06, постановления ФАС Уральского округа от 21 января 2009 г. № Ф09-10346/08-С2, от 8 сентября 2008 г. № Ф09-6390/08-С2, Восточно-Сибирского округа от 11 января 2008 г. № А74-1746/07-Ф02-9642/07, Московского округа от 9 июня 2007 г. № КА-А40/4904-07, Северо-Западного округа от 20 марта 2008 г. № А56-35279/2007, Волго-Вятского округа от 4 июня 2007 г. № А29-8431/2006А, Дальневосточного округа от 30 мая 2006 г. № Ф03-А04/06-2/1532).

За нарушение сроков сдачи налоговых деклараций предусмотрена не только налоговая, но и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции мировой судья может вынести предупреждение или оштрафовать руководителя или главного бухгалтера организации на сумму от 300 до 500 руб. за каждую несвоевременно сданную декларацию (ст. 15.5, абз. 4 ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ).

Кроме того, если организация не подает налоговые декларации, налоговые инспекции вправе приостанавливать ее операции по расчетным счетам.

Расчетный счет может быть заблокирован в течение 10 рабочих дней после того, как истек последний срок подачи декларации по тому или иному налогу. О приостановке расчетных операций налоговая инспекция обязана сообщить налогоплательщику, выслав ему копию решения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662. Копия решения должна быть вручена представителю налогоплательщика под расписку или отправлена по почте с уведомлением о вручении. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 6.1, пункта 3 и абзаца 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какой штраф налоговая инспекция может взыскать за несвоевременную сдачу нулевых деклараций?

По общему правилу за такое нарушение инспекция может взыскать штраф в размере 1000 руб.

Если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций, она не освобождается от обязанности подавать налоговые декларации. Такой вывод следует из положений статьи 80 Налогового кодекса РФ и подтверждается пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71.

Если декларация не представлена в установленный срок, то налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит только от не уплаченной в установленной срок суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) по декларации. При этом статьей 119 Налогового кодекса РФ установлен минимальный размер штрафа – 1000 руб. Минимальный штраф взыскивается, если размер штрафа, рассчитанный исходя из суммы налога к уплате (доплате), меньше 1000 руб. В нулевой декларации сумма налога к уплате (доплате) отсутствует. Следовательно, за несвоевременное представление нулевых налоговых деклараций инспекция может оштрафовать организацию на сумму в 1000 руб. (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-02-08/110). Даже при наличии смягчающих обстоятельств.

Если нулевая декларация за отчетный (налоговый) период была представлена с нарушением установленных сроков и после этого организация подала уточненную декларацию за этот же период, размер штрафа будет зависеть от суммы реальных налоговых обязательств (ст. 119 НК РФ). То есть от суммы, указанной в уточненной налоговой декларации. Правомерность такого вывода подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. № 7265/11 и от 15 мая 2007 г. № 543/07.

Кроме налоговых санкций, за нарушение сроков сдачи налоговых деклараций (в т. ч. нулевых) предусмотрена административная ответственность (ст. 15.5 КоАП РФ).

Реорганизация

Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации). То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229, от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011630.

Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173, ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728.

После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).

Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:

  • слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ);
  • присоединения (п. 5 ст. 50 НК РФ);
  • разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ). При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом (ст. 59 ГК РФ);
  • преобразования (п. 9 ст. 50 НК РФ).
Читайте так же:  Образец бланка с реквизитами организации

Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу.

Ситуация: в какие сроки нужно подать налоговую отчетность за последний налоговый период реорганизуемой организации?

Срок представления отчетности за последний налоговый период зависит:

  • от вида налога, по которому сдается отчетность;
  • от даты реорганизации.

Если налоговый период по налогу состоит из нескольких отчетных периодов (например, по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному или земельному налогу), то окончание отчетного периода, в котором состоялась реорганизация, для реорганизуемой организации будет и окончанием налогового периода. В срок, установленный для подачи деклараций за этот отчетный период, реорганизуемая организация (или ее правопреемник) должна подать итоговую декларацию. Например, декларация по налогу на прибыль за последний отчетный период должна быть подана в срок не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ). Расчет авансовых платежей за этот расчетный период, а также декларацию по окончании года подавать не нужно. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 50 и пункта 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229 и от 13 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-67.

Пример определения даты подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Реорганизация произошла в одном из отчетных периодов по налогу на прибыль

Организация реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 1 марта 2015 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.

Отчетный период по налогу на прибыль у реорганизуемой организации – квартал.

Последним налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период с 1 января по 1 марта 2015 года. До момента реорганизации декларация по налогу на прибыль за период, предшествующий реорганизации, не представлялась. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 1 марта 2015 года) должна организация-правопреемник. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации за I квартал 2015 года (т. е. до 28 апреля 2015 года).

Пример определения даты подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Реорганизация произошла после окончания третьего отчетного периода (девяти месяцев)

Организация реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 10 ноября 2014 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.

Отчетный период по налогу на прибыль у реорганизуемой организации – квартал.

Последним налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период с 1 января по 9 ноября 2014 года. Декларацию за последний налоговый период организация не подавала. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 9 ноября 2014 года) должна организация-правопреемник. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) (т. е. до 30 марта 2015 года).

Если налоговый период по налогу установлен как месяц или квартал (например, по НДС, НДПИ, водному налогу, ЕНВД), подавать декларации по такому налогу нужно в установленные Налоговым кодексом РФ сроки. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 55 и пункта 3 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как сдать уточненную налоговую декларацию после реорганизации? Правопреемник обнаружил ошибку в налоговой отчетности реорганизованной организации.

Правопреемник должен сдать уточненную декларацию в инспекцию, в которой он состоит на налоговом учете.

При реорганизации обязанности по уплате налогов переходят к правопреемнику (правопреемникам) (п. 2 ст. 50 НК РФ). Поэтому при обнаружении ошибок в отчетности, составленной до реорганизации, уточненную декларацию обязана представить организация-правопреемник (абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ). Уточненную декларацию она должна сдать в налоговую инспекцию по своему местонахождению (п. 3 ст. 80 НК РФ) по форме, которая действовала в период совершения ошибки. Подробнее об этом см. В каких случаях нужно подать уточненную налоговую декларацию.

Перед подачей уточненной декларации организация-правопреемник должна уплатить все налоговые санкции, предъявленные реорганизованной организации (п. 2 ст. 50 НК РФ).

Ликвидация

Ситуация: когда нужно сдать последние налоговые декларации при ликвидации организации?

Если после составления промежуточного баланса организация не проводит налогооблагаемых операций, то налоговые декларации сдайте вместе с промежуточным ликвидационным балансом. Если проводит – с окончательным ликвидационным балансом.

При ликвидации организации в налоговую инспекцию нужно сдать промежуточный (п. 3 ст. 20 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ) и окончательный (подп. «б» п. 1 ст. 21 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ) ликвидационные балансы. При этом возможны два варианта:

  • после составления промежуточного баланса организация не проводит операций, в результате которых у нее возникает обязанность по уплате налогов;
  • после составления промежуточного баланса организация проводит операции, в результате которых у нее возникает обязанность по уплате налогов.

В первом случае последние налоговые декларации сдайте вместе с промежуточным ликвидационным балансом. Во втором случае налоговую отчетность следует представить одновременно с окончательным ликвидационным балансом.

Простое товарищество

Ситуация: нужно ли сдавать налоговую отчетность по деятельности простого товарищества?

Нет, не нужно.

Представлять налоговую отчетность обязаны налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ) и налоговые агенты (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). При этом налогоплательщиками (налоговыми агентами) могут быть либо юридические, либо физические лица (ст. 19, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Простое товарищество не является ни юридическим, ни физическим лицом (ст. 1041 ГК РФ). Поэтому в целом по простому товариществу налоговую отчетность не формируйте.

Каждый из участников простого товарищества обязан сдавать налоговые декларации самостоятельно. Для этого участник, ведущий общие дела, должен представить им необходимую информацию в порядке и в сроки, предусмотренные договором о совместной деятельности (п. 20 ПБУ 20/03). Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по операциям простого товарищества, участник, ведущий общие дела, должен отразить в своей налоговой декларации. Это следует из положений статьи 174.1 Налогового кодекса РФ, пункта 1 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Вновь созданная организация

Ситуация: что является первым отчетным (налоговым) периодом для организации, зарегистрированной в декабре?

При составлении налоговой отчетности организациям, созданным в декабре, нужно учитывать продолжительность налоговых периодов, установленных для тех или иных налогов.

По налогам, для которых налоговым периодом является календарный год (например, по налогу на прибыль), первую годовую декларацию нужно сдать за период со дня госрегистрации организации по 31 декабря следующего года (абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ).

Первым отчетным периодом, по итогам которого нужно составить декларацию по налогу на прибыль, является:

  • период со дня госрегистрации по 31 марта следующего года если организация, созданная в декабре, перечисляет авансовые платежи поквартально (в т. ч. с перечислением ежемесячных авансовых платежей);
  • период со дня госрегистрации по 31 января следующего года если организация, созданная в декабре, перечисляет авансовые платежи помесячно исходя из фактической прибыли.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 26 января 2011 г. № КЕ-4-3/932.

На налоги, для которых налоговым периодом является месяц или квартал (например, НДС, НДПИ), эти правила не распространяются. По общему правилу первые декларации по таким налогам организации, созданные в декабре, должны составлять за период со дня регистрации по 31 декабря текущего года. Однако с налоговой инспекцией может быть согласована и другая продолжительность первого налогового периода. Это следует из положений пункта 4 статьи 55 Налогового кодекса РФ.

Пример составления бухгалтерской и налоговой отчетности организацией, зарегистрированной в декабре. Организация применяет общую систему налогообложения

Организация применяет общую систему налогообложения, налог на прибыль платит ежемесячно исходя из фактической прибыли. Дата ее регистрации – 16 декабря 2014 года.

Данные для начисления налогов по итогам деятельности за декабрь 2014 года бухгалтер отразил:

  • в декларации по НДС за IV квартал (декларация представлена 19 января 2015 года);
  • в декларации по налогу на прибыль за январь 2015 года (декларация представлена 2 марта 2015 года);
  • в расчете авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2015 года (расчет представлен 30 апреля 2015 года.
Кроме того, к 1 апреля 2015 года бухгалтер представил в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ о доходах, начисленных сотрудникам за декабрь 2014 года.

Налоговую отчетность в налоговые инспекции представляют:

  • налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ);
  • налоговые агенты (подп. 4 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 174, п. 2 ст. 230, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Сдавать налоговую отчетность можно на бумажных носителях (через уполномоченного представителя организации или по почте) либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ).
[1]

Кроме налоговой отчетности, все организации должны представлять расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Эти расчеты сдаются не в налоговые инспекции, а в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России (ч. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и п. 1 ст. 24 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Состав налоговой отчетности

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В состав налоговой отчетности входят документы по тем налогам, которые организация обязана уплачивать в качестве налогоплательщика или налогового агента. Такими документами могут быть:

  • налоговые декларации (ст. 80 НК РФ);
  • сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ);
  • налоговые расчеты о доходах, выплаченных иностранным организациям (п. 4 ст. 310 НК РФ);
  • расчеты авансовых платежей по налогам, налоговым периодом для которых является календарный год.

Нулевые декларации

Налоговые декларации, в которых налоговая база отсутствует, в обиходе называют нулевыми. На практике налоговая база может отсутствовать в двух случаях:

  • если организация не обязана платить налог (не является налогоплательщиком). Например, в связи с применением специальных налоговых режимов;
  • если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций.

В первом случае подавать декларацию в налоговую инспекцию не нужно (п. 1 и 2 ст. 80 НК РФ).

Во втором случае декларацию нужно сдать обязательно. Это требование подтверждено пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71. Причем вместо нулевых деклараций по каждому налогу можно сдать единую (упрощенную) декларацию.

Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у организации должны быть одновременно выполнены такие условия:

  • в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения по тем налогам, плательщиком которых она признается;
  • в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по счетам в банках (в кассе).

Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Форма единой (упрощенной) декларации и порядок ее заполнения должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России. До утверждения этих документов применяется форма и порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденные приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

Пример определения налогов, по которым подаются общие и единая (упрощенная) налоговые декларации

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. В IV квартале 2015 года организация получила от покупателя вексель третьего лица в качестве предоплаты за поставку продукции с производственным циклом изготовления свыше шести месяцев.

С начала года других операций у организации не было. Зарплата сотрудникам не начислялась. Основные средства на балансе не числятся. Поэтому за 2015 год у «Альфы» отсутствуют объекты обложения по налогу на прибыль и налогу на имущество. Сведения о предоплате, полученной в счет предстоящих поставок продукции с длительным циклом изготовления, должны быть отражены по строке 020 раздела 7 налоговой декларации по НДС.

Движения денег по расчетному счету (в кассе) организации в течение 2015 года не было. Поэтому за 2015 год бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию:
  • единую (упрощенную) декларацию (по налогу на прибыль и налогу на имущество);
  • декларацию по НДС за IV квартал с заполненным разделом 7.

Налоговые агенты

Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять налоги в бюджет в случаях, прямо предусмотренных той или иной главой Налогового кодекса РФ (ст. 24 НК РФ). Например, операции, в которых организация признается налоговым агентом по НДС, перечислены в статье 161 Налогового кодекса РФ. Операции, в которых организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль, упомянуты в статьях 275, 309 и 310 Налогового кодекса РФ.

В отличие от статьи 23 Налогового кодекса РФ, статья 24 Налогового кодекса РФ не обязывает налоговых агентов подавать налоговые декларации. Для них декларации не являются письменным заявлением о полученных доходах. Налоговым агентам нужно составлять отчетность лишь по тем операциям, в результате которых они должны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет. В связи с этим нулевые налоговые декларации налоговые агенты составлять не обязаны. Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Несвоевременное представление декларации

За несвоевременное представление налоговой декларации налоговая инспекция может:

  • оштрафовать организацию:
  • заблокировать банковский счет организации.

При этом неважно, является организация налогоплательщиком или нет. Инспекция может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, которая должна сдавать налоговые декларации, но по какой-либо причине не исполнила эту обязанность. Например, организацию, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика, но является налоговым агентом по НДС (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Читайте так же:  Как сшивать кассовую книгу?

Размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) на основании данной декларации. При определении размера штрафа из этой суммы вычитается сумма налога, которая была перечислена в бюджет в установленный срок. Пятипроцентный штраф начисляется за каждый месяц (полный или неполный) просрочки с подачей декларации. При этом общая сумма штрафа не может быть больше 30 процентов от суммы налога и меньше 1000 руб. Например, если налог по декларации был полностью уплачен в установленный срок, то штраф за несвоевременное представление декларации составит 1000 руб. Если в установленный срок организация уплатила только часть налога, то штраф рассчитывается с разницы между суммой налога, отраженной в декларации, и фактически перечисленной в бюджет.

Такой порядок предусмотрен статьей 119 Налогового кодекса РФ. При наличии смягчающих обстоятельств налоговая инспекция или суд могут снизить размер штрафа в два и более раза (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, п. 19 постановления от 11 июня 1999 г. Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9).

Решение о штрафе и его размере принимается только после проведения камеральной проверки несвоевременно поданной декларации. Причем в результате штраф может быть установлен исходя из данных, указанных в декларации (по данным организации) или с учетом доначислений по итогам камеральной проверки (по данным инспекции). Такие разъяснения содержатся в пункте 1.6 письма ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705.

Кроме того, налоговая инспекция может оштрафовать организацию за несоблюдение порядка представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде (если такой способ подачи отчетности является обязательным). Размер штрафа составляет 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Наряду с взысканием штрафа за опоздание с подачей налоговой декларации инспекция вправе заблокировать банковские счета организации. Счет может быть заблокирован, если организация не представила декларацию в течение 10 рабочих дней после того, как истек срок, установленный для ее подачи (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом на сумму блокировки никаких ограничений нет (письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-167). За несвоевременное представление расчетов авансовых платежей по налогам блокировка банковских счетов не применяется (письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. № 03-02-07/1-324).

Ситуация: грозит ли штраф организации, если налоговую декларацию она сдала с опозданием на один день?

Да, грозит. При условии что срок сдачи декларации приходился на рабочий день.

За несвоевременно сданную налоговую отчетность инспекторы вправе оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ. Штраф рассчитают за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

И неважно, на сколько задержали отчет: на один день, на неделю или на месяц. Основание одно. Есть срок – это календарная дата, указанная в соответствующей главе части второй Налогового кодекса РФ. Сдать декларацию можно до 24 часов этого дня (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). А если сдали позже хотя бы на час, то срок считается нарушенным. И потому штраф посчитают как минимум за один месяц нарушения.

При этом первым днем опоздания является тот, который следует за крайней датой для подачи декларации (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Именно с этого дня инспекция рассчитает штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ.

Здесь также действует общее правило. Срок сдачи налоговой декларации, который приходится на нерабочий день, переносится на ближайший следующий за ним рабочий (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
[2]
Тут важно разобраться еще с тем, какой день считать нерабочим. Таковыми являются выходные и праздники, предусмотренные трудовым законодательством.

Праздники есть общероссийские, которые перечислены в статье 112 Трудового кодекса РФ. И могут быть еще региональные, в каждом регионе свои. Это следует из статьи 6 Трудового кодекса РФ.

А выходных дней может быть два. Один, общий для всех организаций – воскресенье. Второй (при пятидневной рабочей неделе) работодатель вправе установить самостоятельно, закрепив это в коллективном договоре или в Правилах трудового распорядка. И вовсе не обязательно, что это будет суббота. Об этом сказано в статье 111 Трудового кодекса РФ.

В государственных же ведомствах, коим является и налоговая инспекция, выходными днями являются, как правило, суббота и воскресенье.

Таким образом, может возникнуть ситуация, когда второй выходной день в неделе у организации и у инспекции отличается. Как это повлияет на расчет штрафа?

Так вот, если срок для подачи налоговой декларации приходится на день, который признан выходным в коллективном договоре (Правилах внутреннего распорядка) организации, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Даже если этот выходной для организации день – рабочий для инспекции. Это следует из части 2 статьи 111 Трудового кодекса РФ, пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

И наоборот, если срок приходится на день, который является выходным лишь для инспекции, но не для организации, то он не переносится. Для последней ведь этот день рабочий, а значит, декларацию можно сдать (например, отправить по почте или в электронном виде).

Пример определения срока сдачи налоговой декларации. Выходные дни, установленные в организации, не совпадают с общепринятыми
ООО «Альфа» является плательщиком водного налога. Налоговым периодом является квартал (ст. 333.11 НК РФ), срок сдачи налоговой декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14, 333.15 НК РФ).

Последний срок сдачи декларации по водному налогу за I квартал 2015 года – 20 апреля 2015 года (понедельник).

Коллективным договором «Альфы» предусмотрено два выходных дня в неделю – воскресенье и понедельник. Поэтому бухгалтер сдал налоговую декларацию во вторник 21 апреля 2015 года. Действия организации правомерны, поскольку срок, установленный для подачи налоговой декларации, приходится на день, который признан выходным локальным нормативным актом.

Пример определения срока сдачи налоговой декларации. Выходные дни, установленные в организации, не совпадают с общепринятыми
, и срок подачи декларации выпадает на субботу

ООО «Альфа» является плательщиком налога на прибыль. Налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), срок сдачи налоговой декларации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).[3]

Последний срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2014 год – 28 марта 2015 года (суббота).

Коллективным договором «Альфы» предусмотрено два выходных дня в неделю – воскресенье и понедельник. При этом выходными для налоговой инспекции являются суббота и воскресенье.

Срок, установленный для подачи налоговой декларации, приходится на день, который признан рабочим локальным нормативным актом организации, и одновременно является выходным для налоговой инспекции. Поэтому бухгалтер направил налоговую декларацию по почте в субботу 28 марта 2015 года. Откладывать отчет до вторника в данном случае нельзя.

Ситуация: может ли налоговая инспекция или суд при наличии смягчающих обстоятельств снизить минимальный размер штрафа, установленный статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации?

Да, может.

Из писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-08/86, от 16 мая 2012 г. № 03-02-08/47 и от 30 января 2012 г. № 03-02-08/7 следует, что при наличии смягчающих обстоятельств (п. 1 ст. 112 НК РФ) налоговая инспекция или суд могут снижать штрафы ниже минимального предела. В частности, за несвоевременное представление налоговой декларации штраф может быть назначен меньше 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

До недавнего времени налоговое ведомство придерживалось противоположной точки зрения. Так, в письме ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376 говорилось, что даже при наличии смягчающих обстоятельств минимальный размер штрафа снижению не подлежит. Однако это письмо было отменено письмом ФНС России от 30 сентября 2014 г. № СА-4-7/19945.

Правомерность уменьшения штрафных санкций ниже минимального размера подтверждена пунктом 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Следует отметить, что до выхода этого постановления арбитражная практика по данному вопросу была неоднородной. Некоторые суды разделяли позицию Минфина России и уменьшали суммы штрафов за несвоевременное представление деклараций ниже минимального размера (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2012 г. № А66-5375/2011, Восточно-Сибирского округа от 27 июня 2012 г. № А33-17923/2011, Московского округа от 4 августа 2011 г. № КА-А40/8428-11). Но были и противоположные судебные решения (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 4 мая 2011 г. № Ф03-1312/2011, Северо-Кавказского округа от 28 января 2011 г. № А32-53844/2009, Западно-Сибирского округа от 19 августа 2010 г. № А27-25004/2009).
С выходом постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 арбитражная практика должна стать единообразной – в пользу налогоплательщиков (ч. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ).

Пример расчета штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации

Организация является плательщиком ЕНВД. По законодательству последний срок подачи декларации за IV квартал 2014 года – 20 января 2015 года. Фактически декларацию по ЕНВД бухгалтер представил в налоговую инспекцию 13 марта 2015 года. Таким образом, просрочка составила два месяца: один полный (с 21 января по 20 февраля) и один неполный (с 21 февраля по 13 марта).
В декларации указана сумма налога к уплате в бюджет 65 000 руб.

Последний срок уплаты ЕНВД за IV квартал 2014 года – 26 января 2015 года. В этот срок организация перечислила ЕНВД в бюджет частично – в сумме 20 000 руб.

Поскольку декларация сдана с опозданием, налоговая инспекция оштрафовала организацию. Штраф установлен в размере 5 процентов от не уплаченной в срок суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки.

Сумма штрафа составила:
(65 000 руб. – 20 000 руб.) × 5% × 2 мес. = 4500 руб.

Ситуация: в каком размере взимается штраф за несвоевременное представление годовой налоговой декларации? В течение года организация перечисляет авансовые налоговые платежи.

Штраф начисляется исходя из разницы между суммой налога, начисленной за налоговый период, и суммой налога (включая авансовые платежи), фактически перечисленной в бюджет на дату, установленную для уплаты налога за год. Это объясняется так.

Несвоевременное представление налоговой декларации признается правонарушением, ответственность за которое установлена статьей 119 Налогового кодекса РФ. Штрафы, предусмотренные этой статьей, рассчитываются исходя из разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена в бюджет на основании несвоевременно поданной декларации, и суммой налога, которая была фактически перечислена в бюджет в установленный срок.

По некоторым налогам, налоговым периодом для которых является календарный год, предусмотрено перечисление авансовых платежей. К таким налогам, в частности, относятся земельный налог, транспортный налог, налог на имущество, единый налог при упрощенке. При этом сумма налога, подлежащего уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленного за налоговый период, и суммой авансовых платежей, перечисленных в бюджет в течение этого же периода.

Следовательно, исходя из буквального толкования положений статьи 119 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации базой для расчета штрафа является разница между суммой налога, отраженной в декларации к уплате (за вычетом авансовых платежей, перечисленных в бюджет), и суммой налога, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок. Применительно к прежней редакции статьи 119 Налогового кодекса РФ аналогичные разъяснения содержались в письме Минфина России от 10 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-59. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 10 октября 2006 г. № 6161/06, постановления ФАС Уральского округа от 21 января 2009 г. № Ф09-10346/08-С2, от 8 сентября 2008 г. № Ф09-6390/08-С2, Восточно-Сибирского округа от 11 января 2008 г. № А74-1746/07-Ф02-9642/07, Московского округа от 9 июня 2007 г. № КА-А40/4904-07, Северо-Западного округа от 20 марта 2008 г. № А56-35279/2007, Волго-Вятского округа от 4 июня 2007 г. № А29-8431/2006А, Дальневосточного округа от 30 мая 2006 г. № Ф03-А04/06-2/1532).

За нарушение сроков сдачи налоговых деклараций предусмотрена не только налоговая, но и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции мировой судья может вынести предупреждение или оштрафовать руководителя или главного бухгалтера организации на сумму от 300 до 500 руб. за каждую несвоевременно сданную декларацию (ст. 15.5, абз. 4 ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ).

Кроме того, если организация не подает налоговые декларации, налоговые инспекции вправе приостанавливать ее операции по расчетным счетам.

Расчетный счет может быть заблокирован в течение 10 рабочих дней после того, как истек последний срок подачи декларации по тому или иному налогу. О приостановке расчетных операций налоговая инспекция обязана сообщить налогоплательщику, выслав ему копию решения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662. Копия решения должна быть вручена представителю налогоплательщика под расписку или отправлена по почте с уведомлением о вручении. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 6.1, пункта 3 и абзаца 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какой штраф налоговая инспекция может взыскать за несвоевременную сдачу нулевых деклараций?

По общему правилу за такое нарушение инспекция может взыскать штраф в размере 1000 руб.

Если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций, она не освобождается от обязанности подавать налоговые декларации. Такой вывод следует из положений статьи 80 Налогового кодекса РФ и подтверждается пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71.

Если декларация не представлена в установленный срок, то налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит только от не уплаченной в установленной срок суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) по декларации. При этом статьей 119 Налогового кодекса РФ установлен минимальный размер штрафа – 1000 руб. Минимальный штраф взыскивается, если размер штрафа, рассчитанный исходя из суммы налога к уплате (доплате), меньше 1000 руб. В нулевой декларации сумма налога к уплате (доплате) отсутствует. Следовательно, за несвоевременное представление нулевых налоговых деклараций инспекция может оштрафовать организацию на сумму в 1000 руб. (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-02-08/110). Даже при наличии смягчающих обстоятельств.

Читайте так же:  Что нужно знать при открытии ИП?

Если нулевая декларация за отчетный (налоговый) период была представлена с нарушением установленных сроков и после этого организация подала уточненную декларацию за этот же период, размер штрафа будет зависеть от суммы реальных налоговых обязательств (ст. 119 НК РФ). То есть от суммы, указанной в уточненной налоговой декларации. Правомерность такого вывода подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. № 7265/11 и от 15 мая 2007 г. № 543/07.

Кроме налоговых санкций, за нарушение сроков сдачи налоговых деклараций (в т. ч. нулевых) предусмотрена административная ответственность (ст. 15.5 КоАП РФ).

Реорганизация

Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации). То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229, от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011630.

Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173, ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728.

После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).

Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:

  • слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ);
  • присоединения (п. 5 ст. 50 НК РФ);
  • разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ). При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом (ст. 59 ГК РФ);
  • преобразования (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу.

Ситуация: в какие сроки нужно подать налоговую отчетность за последний налоговый период реорганизуемой организации?

Срок представления отчетности за последний налоговый период зависит:

  • от вида налога, по которому сдается отчетность;
  • от даты реорганизации.

Если налоговый период по налогу состоит из нескольких отчетных периодов (например, по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному или земельному налогу), то окончание отчетного периода, в котором состоялась реорганизация, для реорганизуемой организации будет и окончанием налогового периода. В срок, установленный для подачи деклараций за этот отчетный период, реорганизуемая организация (или ее правопреемник) должна подать итоговую декларацию. Например, декларация по налогу на прибыль за последний отчетный период должна быть подана в срок не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ). Расчет авансовых платежей за этот расчетный период, а также декларацию по окончании года подавать не нужно. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 50 и пункта 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229 и от 13 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-67.

Пример определения даты подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Реорганизация произошла в одном из отчетных периодов по налогу на прибыль

Организация реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 1 марта 2015 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.

Отчетный период по налогу на прибыль у реорганизуемой организации – квартал.

Последним налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период с 1 января по 1 марта 2015 года. До момента реорганизации декларация по налогу на прибыль за период, предшествующий реорганизации, не представлялась. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 1 марта 2015 года) должна организация-правопреемник. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации за I квартал 2015 года (т. е. до 28 апреля 2015 года).

Пример определения даты подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Реорганизация произошла после окончания третьего отчетного периода (девяти месяцев)

Организация реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 10 ноября 2014 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.

Отчетный период по налогу на прибыль у реорганизуемой организации – квартал.

Последним налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период с 1 января по 9 ноября 2014 года. Декларацию за последний налоговый период организация не подавала. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 9 ноября 2014 года) должна организация-правопреемник. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) (т. е. до 30 марта 2015 года).

Если налоговый период по налогу установлен как месяц или квартал (например, по НДС, НДПИ, водному налогу, ЕНВД), подавать декларации по такому налогу нужно в установленные Налоговым кодексом РФ сроки. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 55 и пункта 3 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как сдать уточненную налоговую декларацию после реорганизации? Правопреемник обнаружил ошибку в налоговой отчетности реорганизованной организации.

Правопреемник должен сдать уточненную декларацию в инспекцию, в которой он состоит на налоговом учете.

При реорганизации обязанности по уплате налогов переходят к правопреемнику (правопреемникам) (п. 2 ст. 50 НК РФ). Поэтому при обнаружении ошибок в отчетности, составленной до реорганизации, уточненную декларацию обязана представить организация-правопреемник (абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ). Уточненную декларацию она должна сдать в налоговую инспекцию по своему местонахождению (п. 3 ст. 80 НК РФ) по форме, которая действовала в период совершения ошибки. Подробнее об этом см. В каких случаях нужно подать уточненную налоговую декларацию.

Перед подачей уточненной декларации организация-правопреемник должна уплатить все налоговые санкции, предъявленные реорганизованной организации (п. 2 ст. 50 НК РФ).

Ликвидация

Ситуация: когда нужно сдать последние налоговые декларации при ликвидации организации?

Если после составления промежуточного баланса организация не проводит налогооблагаемых операций, то налоговые декларации сдайте вместе с промежуточным ликвидационным балансом. Если проводит – с окончательным ликвидационным балансом.

При ликвидации организации в налоговую инспекцию нужно сдать промежуточный (п. 3 ст. 20 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ) и окончательный (подп. «б» п. 1 ст. 21 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ) ликвидационные балансы. При этом возможны два варианта:

  • после составления промежуточного баланса организация не проводит операций, в результате которых у нее возникает обязанность по уплате налогов;
  • после составления промежуточного баланса организация проводит операции, в результате которых у нее возникает обязанность по уплате налогов.

В первом случае последние налоговые декларации сдайте вместе с промежуточным ликвидационным балансом. Во втором случае налоговую отчетность следует представить одновременно с окончательным ликвидационным балансом.

Простое товарищество

Ситуация: нужно ли сдавать налоговую отчетность по деятельности простого товарищества?

Нет, не нужно.

Представлять налоговую отчетность обязаны налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ) и налоговые агенты (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). При этом налогоплательщиками (налоговыми агентами) могут быть либо юридические, либо физические лица (ст. 19, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Простое товарищество не является ни юридическим, ни физическим лицом (ст. 1041 ГК РФ). Поэтому в целом по простому товариществу налоговую отчетность не формируйте.

Каждый из участников простого товарищества обязан сдавать налоговые декларации самостоятельно. Для этого участник, ведущий общие дела, должен представить им необходимую информацию в порядке и в сроки, предусмотренные договором о совместной деятельности (п. 20 ПБУ 20/03). Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по операциям простого товарищества, участник, ведущий общие дела, должен отразить в своей налоговой декларации. Это следует из положений статьи 174.1 Налогового кодекса РФ, пункта 1 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Вновь созданная организация

Ситуация: что является первым отчетным (налоговым) периодом для организации, зарегистрированной в декабре?

При составлении налоговой отчетности организациям, созданным в декабре, нужно учитывать продолжительность налоговых периодов, установленных для тех или иных налогов.

По налогам, для которых налоговым периодом является календарный год (например, по налогу на прибыль), первую годовую декларацию нужно сдать за период со дня госрегистрации организации по 31 декабря следующего года (абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ).

Первым отчетным периодом, по итогам которого нужно составить декларацию по налогу на прибыль, является:

  • период со дня госрегистрации по 31 марта следующего года если организация, созданная в декабре, перечисляет авансовые платежи поквартально (в т. ч. с перечислением ежемесячных авансовых платежей);
  • период со дня госрегистрации по 31 января следующего года если организация, созданная в декабре, перечисляет авансовые платежи помесячно исходя из фактической прибыли.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 26 января 2011 г. № КЕ-4-3/932.

На налоги, для которых налоговым периодом является месяц или квартал (например, НДС, НДПИ), эти правила не распространяются. По общему правилу первые декларации по таким налогам организации, созданные в декабре, должны составлять за период со дня регистрации по 31 декабря текущего года. Однако с налоговой инспекцией может быть согласована и другая продолжительность первого налогового периода. Это следует из положений пункта 4 статьи 55 Налогового кодекса РФ.

Пример составления бухгалтерской и налоговой отчетности организацией, зарегистрированной в декабре. Организация применяет общую систему налогообложения

Организация применяет общую систему налогообложения, налог на прибыль платит ежемесячно исходя из фактической прибыли. Дата ее регистрации – 16 декабря 2014 года.

Данные для начисления налогов по итогам деятельности за декабрь 2014 года бухгалтер отразил:

  • в декларации по НДС за IV квартал (декларация представлена 19 января 2015 года);
  • в декларации по налогу на прибыль за январь 2015 года (декларация представлена 2 марта 2015 года);
  • в расчете авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2015 года (расчет представлен 30 апреля 2015 года.
Кроме того, к 1 апреля 2015 года бухгалтер представил в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ о доходах, начисленных сотрудникам за декабрь 2014 года.

Административная нагрузка на компании довольно высока. Отчетность ООО, которую нужно вести, делится на несколько важных секторов: декларирование доходов и активов, отчеты финансовые, во внебюджетные фонды, в статистику, учет персонала и их доходов. Сроки сдачи и формы бумаг разные, и разобраться во всем этом «море» нелегко. О том, как и какую отчетность ООО в 2018 году обязано представить в контролирующие структуры, смотрите в нашей инструкции.

Налоговая отчетность предприятия 24

Сборы и режимы

Главный фискальный закон нашей страны говорит, что компании могут использовать как общую систему бюджетных платежей, так и специальные, упрощенные налоговые схемы. В их числе:

  1. «Упрощенка» (УСН). Популярный режим для молодых компаний.
  2. «Вмененка» (ЕНВД). Подходит, если предприятие уже получает стабильный доход «выше среднего» и имеет хорошую клиентуру и пакет контрактов.
  3. Сельхозналог (ЕСХН). Аналог УСН для аграриев.

Налоговая отчетность предприятия 157

Зачем нужен этот краткий ликбез по налоговой системе? Дело в том, что отчетность и требования к ней зависят от того, какой спецрежим использует организация.

Налоговая отчетная документация показывает доходы и активы, с которых государство получает свою ренту в виде фискальных сборов. Основной документ такой отчетности – декларация. Этот документ применяется на всех схемах с одним «но». На ОСНО отчетные бумаги заполняются и передаются контролерам по каждому из трех фискальных платежей, а на упрощенных схемах ООО сдает ее в единичном экземпляре.

Налоговая отчетная документация показывает доходы и активы, с которых государство получает свою ренту в виде фискальных сборов. Основной документ такой отчетности – декларация.

Виды деклараций

Существует несколько видов деклараций на ОСНО:

  1. По НДС. Налогоплательщик (в нашем случае это общество с ограниченной ответственностью) сдает до следующего 25 числа за прошедшими тремя месяцами. Форма и образец документа опубликованы на официальном портале налоговой.
  2. По налогу на прибыль. Квартальная отчетность сдается в течение 28 дней после окончания трех контрольных месяцев. Годовой отчет – до 28 марта следующего года. Бланк можно скачать с сайта налоговой.
  3. По налогу на имущество. Фискальный сбор с активов – это местный налог, поэтому администрации краев, областей и городов федерального значения могут самостоятельно вводить и отменять правила уплаты. В общем порядке юрлица подают расчеты по этому налогу до 30 числа месяца, следующего за истекшими тремя контрольными месяцами. Итоговый отчет должен поступить в налоговую до 30 марта следующего года. Как происходит заполнение деклараций и подача расчетов, смотри здесь.

Декларации для компании на «упрощенке»:

  1. Ежегодный отчет до 31 марта следующего года. Составление документа и порядок представления подробно описаны на интернет-портале ФНС.
  2. Отчет по налогу на имущество, которое оценено по кадастровой стоимости. Порядок такой же, как и для компаний на ОСНО.
Читайте так же:  Что такое оборотно сальдовая ведомость?

Компании на «вмененке» подают:

  1. Ежеквартальный отчет до 20 числа месяца, идущего за истекшим периодом. Форму документа можно взять с сайта налоговой.
  2. Отчет по налогу на имущество, оцененное по кадастровой стоимости (см. выше).

Компании на ЕСХН подают:

  1. Отчет не позднее 31 марта следующего года.
  2. Отчет по налогу на имущество, оцененное по кадастровой стоимости.
Мы расписали перечень основных отчетных фискальных документов, предоставление которых ждет каждое юрлицо в зависимости от выбранного налогового режима. Но, кроме перечисленного, у компании могут появиться дополнительные обязанности.

В законодательстве прописаны налоги и сборы, отчеты по которым возникнут, как только появится объект налогообложения. К таким фискальным сборам относятся транспортный, земельный, недропользовательский и др. Пример: как только компания купит автомобиль, у нее появится обязанность уплаты транспортного налога. А к налогу смело прибавляем составление и сдачу декларации. Поэтому конечный список можно сформировать только в каждом конкретном случае.

Документы, которые нужно представить в налоговую, к сожалению, декларациями не ограничиваются. Кроме них налоговая ждет от компании:
  1. Сведения о среднесписочной численности. Ежегодная отчетность сдается до 20 января.
  2. Отчетность по налогу с доходов физлиц. В него входят две формы: 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

6-НДФЛ представляется в налоговую поквартально, до 30 числа следующего за истекшим периодом месяца. Итоговая бумага должна лежать на столе у инспекторов в срок до 1 апреля следующего года. В этой декларации отражается общая сумма уплаченного налога на доходы физлиц за периоды с начала года. 2-НДФЛ – декларация, которую нужно отправить в ФНС 1 раз в год:

  • До 1 марта подаются сведения о тех сотрудниках, удержать налог с которых невозможно. Например, временные работники, получившие за труд менее 4 тысяч рублей.
  • До 1 апреля – сведения об основном составе кадров предприятия, с которого налог удерживался.

Важно: декларации по НДФЛ сдаются в бумажном виде, если штат компании меньше 25 человек. В противном случае форма отчета электронная.

Цифры и финансы

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – еще один огромный пласт документов, который нужно представить сразу в два надзорных органа. Это ФНС и региональное отделение статистического ведомства (Росстат). Обязанность компаний прописана в законе «О бухучете».

Налоговая отчетность предприятия 130

Этот вид отчетности сдается 1 раз в год, и в него включается информация, аккумулированная в компании с 1 января по 31 декабря. В состав документов входит:
  1. Бухбаланс. Содержание документа отражает текущее финансовое состояние компании на момент готовности отчета.
  2. Отчет о финрезультатах. Детализирует прибыли и убытки.
  3. Отчет об изменениях в капитале.
  4. Отчет о движении денежных активов.
  5. Приложения – подробная таблица по каждому из документов с пояснениями и комментариями.

Компании, использующие простые режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и ЕСХН), вправе сдавать упрощенную бухотчетность. В нее входят только первые два документа списка. «Крайний» срок сдачи документов в фискальный орган – до 31 марта следующего за отчетным года. Если деятельность не велась, отчетность все равно представляется в налоговую.

Компании, использующие простые режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и ЕСХН), вправе сдавать упрощенную бухотчетность.

В органы статистики бухотчетность подается не позднее чем спустя 3 месяца по истечении года. Также туда представляется не только бухгалтерская отчетность, но и ряд дополнительных ведомственных форм. Их перечень и график сдачи необходимо уточнять на сайте ведомства вашего региона.

Страховка и пенсия

Пакет документов отчетности компаний дополняют данные, которые нужно отправить во внебюджетные фонды – Пенсионный (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС). Этот пункт так же обязателен к исполнению, проигнорировать массив документов не удастся.

Налоговая отчетность предприятия 71

Компании сдают во внебюджетные фонды:

  1. 4-ФСС. Сдается ежеквартально до 20 числа следующего за периодом месяца в бумажной форме или до 25 в электронной. Форму документа можно найти на сайте Соцстраха.
  2. РСВ-1. Сроки и периодичность идентичны 4-ФСС.

Для подтверждения основного вида деятельности подается следующий пакет документов:

  • Заявление о подтверждении главного направления работы (вида экономической деятельности).
  • Справка, которая является подтверждением первого документа.
  • Копия пояснительной записки к бухбалансу (эта бумага не нужна для компаний малого и среднего предпринимательства).

Пакет бумаг сдается раз в год до 15 апреля. Менеджменту компании нужно помнить о том, что все разделы отчетности обязательны к исполнению, и отсутствие даже одного из них чревато неприятностями в виде штрафов, а в некоторых случаях даже «заморозкой» и приостановлением работы. Только ежемесячная планомерная подготовка всех необходимых документов гарантирует беспроблемную сдачу отчетности. Эксперты говорят, что на «освоение этой науки» может уйти немало времени, поэтому компаниям, начинающим работу, они рекомендуют заключить договор со специализированными организациями, осуществляющими бухгалтерское и налоговое сопровождение бизнеса. Или, как вариант, взять одного квалифицированного сотрудника, который будет отвечать за это направление, в штат.

Административная нагрузка на компании довольно высока. Отчетность ООО, которую нужно вести, делится на несколько важных секторов: декларирование доходов и активов, отчеты финансовые, во внебюджетные фонды, в статистику, учет персонала и их доходов. Сроки сдачи и формы бумаг разные, и разобраться во всем этом «море» нелегко. О том, как и какую отчетность ООО в 2018 году обязано представить в контролирующие структуры, смотрите в нашей инструкции.

Налоговая отчетность предприятия 24

Сборы и режимы

Главный фискальный закон нашей страны говорит, что компании могут использовать как общую систему бюджетных платежей, так и специальные, упрощенные налоговые схемы. В их числе:

  1. «Упрощенка» (УСН). Популярный режим для молодых компаний.
  2. «Вмененка» (ЕНВД). Подходит, если предприятие уже получает стабильный доход «выше среднего» и имеет хорошую клиентуру и пакет контрактов.
  3. Сельхозналог (ЕСХН). Аналог УСН для аграриев.

Налоговая отчетность предприятия 157

Зачем нужен этот краткий ликбез по налоговой системе? Дело в том, что отчетность и требования к ней зависят от того, какой спецрежим использует организация.

Налоговая отчетная документация показывает доходы и активы, с которых государство получает свою ренту в виде фискальных сборов. Основной документ такой отчетности – декларация. Этот документ применяется на всех схемах с одним «но». На ОСНО отчетные бумаги заполняются и передаются контролерам по каждому из трех фискальных платежей, а на упрощенных схемах ООО сдает ее в единичном экземпляре.

Налоговая отчетная документация показывает доходы и активы, с которых государство получает свою ренту в виде фискальных сборов. Основной документ такой отчетности – декларация.

Виды деклараций

Существует несколько видов деклараций на ОСНО:

  1. По НДС. Налогоплательщик (в нашем случае это общество с ограниченной ответственностью) сдает до следующего 25 числа за прошедшими тремя месяцами. Форма и образец документа опубликованы на официальном портале налоговой.
  2. По налогу на прибыль. Квартальная отчетность сдается в течение 28 дней после окончания трех контрольных месяцев. Годовой отчет – до 28 марта следующего года. Бланк можно скачать с сайта налоговой.
  3. По налогу на имущество. Фискальный сбор с активов – это местный налог, поэтому администрации краев, областей и городов федерального значения могут самостоятельно вводить и отменять правила уплаты. В общем порядке юрлица подают расчеты по этому налогу до 30 числа месяца, следующего за истекшими тремя контрольными месяцами. Итоговый отчет должен поступить в налоговую до 30 марта следующего года. Как происходит заполнение деклараций и подача расчетов, смотри здесь.

Декларации для компании на «упрощенке»:

  1. Ежегодный отчет до 31 марта следующего года. Составление документа и порядок представления подробно описаны на интернет-портале ФНС.
  2. Отчет по налогу на имущество, которое оценено по кадастровой стоимости. Порядок такой же, как и для компаний на ОСНО.

Компании на «вмененке» подают:

  1. Ежеквартальный отчет до 20 числа месяца, идущего за истекшим периодом. Форму документа можно взять с сайта налоговой.
  2. Отчет по налогу на имущество, оцененное по кадастровой стоимости (см. выше).

Компании на ЕСХН подают:

  1. Отчет не позднее 31 марта следующего года.
  2. Отчет по налогу на имущество, оцененное по кадастровой стоимости.
Мы расписали перечень основных отчетных фискальных документов, предоставление которых ждет каждое юрлицо в зависимости от выбранного налогового режима. Но, кроме перечисленного, у компании могут появиться дополнительные обязанности.

В законодательстве прописаны налоги и сборы, отчеты по которым возникнут, как только появится объект налогообложения. К таким фискальным сборам относятся транспортный, земельный, недропользовательский и др. Пример: как только компания купит автомобиль, у нее появится обязанность уплаты транспортного налога. А к налогу смело прибавляем составление и сдачу декларации. Поэтому конечный список можно сформировать только в каждом конкретном случае.

Документы, которые нужно представить в налоговую, к сожалению, декларациями не ограничиваются. Кроме них налоговая ждет от компании:
  1. Сведения о среднесписочной численности. Ежегодная отчетность сдается до 20 января.
  2. Отчетность по налогу с доходов физлиц. В него входят две формы: 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

6-НДФЛ представляется в налоговую поквартально, до 30 числа следующего за истекшим периодом месяца. Итоговая бумага должна лежать на столе у инспекторов в срок до 1 апреля следующего года. В этой декларации отражается общая сумма уплаченного налога на доходы физлиц за периоды с начала года. 2-НДФЛ – декларация, которую нужно отправить в ФНС 1 раз в год:

  • До 1 марта подаются сведения о тех сотрудниках, удержать налог с которых невозможно. Например, временные работники, получившие за труд менее 4 тысяч рублей.
  • До 1 апреля – сведения об основном составе кадров предприятия, с которого налог удерживался.

Важно: декларации по НДФЛ сдаются в бумажном виде, если штат компании меньше 25 человек. В противном случае форма отчета электронная.

Цифры и финансы

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – еще один огромный пласт документов, который нужно представить сразу в два надзорных органа. Это ФНС и региональное отделение статистического ведомства (Росстат). Обязанность компаний прописана в законе «О бухучете».

Налоговая отчетность предприятия 130

Этот вид отчетности сдается 1 раз в год, и в него включается информация, аккумулированная в компании с 1 января по 31 декабря. В состав документов входит:
  1. Бухбаланс. Содержание документа отражает текущее финансовое состояние компании на момент готовности отчета.
  2. Отчет о финрезультатах. Детализирует прибыли и убытки.
  3. Отчет об изменениях в капитале.
  4. Отчет о движении денежных активов.
  5. Приложения – подробная таблица по каждому из документов с пояснениями и комментариями.

Компании, использующие простые режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и ЕСХН), вправе сдавать упрощенную бухотчетность. В нее входят только первые два документа списка. «Крайний» срок сдачи документов в фискальный орган – до 31 марта следующего за отчетным года. Если деятельность не велась, отчетность все равно представляется в налоговую.

Компании, использующие простые режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и ЕСХН), вправе сдавать упрощенную бухотчетность.

В органы статистики бухотчетность подается не позднее чем спустя 3 месяца по истечении года. Также туда представляется не только бухгалтерская отчетность, но и ряд дополнительных ведомственных форм. Их перечень и график сдачи необходимо уточнять на сайте ведомства вашего региона.

Страховка и пенсия

Пакет документов отчетности компаний дополняют данные, которые нужно отправить во внебюджетные фонды – Пенсионный (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС). Этот пункт так же обязателен к исполнению, проигнорировать массив документов не удастся.

Налоговая отчетность предприятия 71

Компании сдают во внебюджетные фонды:

  1. 4-ФСС. Сдается ежеквартально до 20 числа следующего за периодом месяца в бумажной форме или до 25 в электронной. Форму документа можно найти на сайте Соцстраха.
  2. РСВ-1. Сроки и периодичность идентичны 4-ФСС.

Для подтверждения основного вида деятельности подается следующий пакет документов:

  • Заявление о подтверждении главного направления работы (вида экономической деятельности).
  • Справка, которая является подтверждением первого документа.
  • Копия пояснительной записки к бухбалансу (эта бумага не нужна для компаний малого и среднего предпринимательства).

Пакет бумаг сдается раз в год до 15 апреля. Менеджменту компании нужно помнить о том, что все разделы отчетности обязательны к исполнению, и отсутствие даже одного из них чревато неприятностями в виде штрафов, а в некоторых случаях даже «заморозкой» и приостановлением работы. Только ежемесячная планомерная подготовка всех необходимых документов гарантирует беспроблемную сдачу отчетности. Эксперты говорят, что на «освоение этой науки» может уйти немало времени, поэтому компаниям, начинающим работу, они рекомендуют заключить договор со специализированными организациями, осуществляющими бухгалтерское и налоговое сопровождение бизнеса. Или, как вариант, взять одного квалифицированного сотрудника, который будет отвечать за это направление, в штат.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источники:

  1. Борисов, А. Н. Комментарий к Федеральному Закону от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринемателей» / А.Н. Борисов. — М.: Юстицинформ, 2014. — 286 c.
  2. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.
  3. Беликова, Т.Н.; Минаева, Л.Н. Все о пенсиях; СПб: Питер, 2012. — 224 c.
Налоговая отчетность предприятия
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here